事业单位零余额账

事业单位零余额账户用款额度与财政应返还额度

一 国库单一账户制度

二零余额账户用款额度

三财政应返还额度

一 国库单一账户制度

（一）国库单一账户制度的概念

所谓国库单一账户制度，简单地说，是指将政府所有财政性资金（包括预算内资金和预算外资金）集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政收入直接缴入这一账户，所有财政支出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。实行国库单一账户制度，从收入方面讲，意味着所有财政收入将直接缴入国库，而不通过有关部门或单位设置的收入过渡账户；从支出方面讲，意味着财政资金将在实际使用时从国库账户直接划入供货商或劳务提供者，而不通过有关部门或单位设置的财政资金管理账户。实行国库单一账户制度，对于从根本上解决有关部门和人员滥设过渡账户、随意截留和挪用财政资金，以及由于财政资金分散管理而形成的财政资金使用效益不高、财政宏观调控能力不强等问题，都具有重要的现实意义。我国财政国库管理制度改革的主要内容是：按照财政国库管理制度的基本发展要求，建立国库单一账户体，所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政账户专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位

我国自2001年开始进行国库单一账户制度改革，至2005年12月底，中央160多个部门均实施了集中支付改革，并将改革推广到所属 3 300多个基层单位。地方 36个省市区全面推行改革，并将改革推进到200多个地市和500多个县。财政部国库司2007年的工作要点指出，2007年财政国库管理制度改革的重点，是进一步推进和深化完善国库集中收付制度改革，按照“纵向到底，横向到边”的目标，推进中央和地方国库集中收付制度改革，在单位级次、资金范围和政府级次上取得新进展，着力推进建立现代财政国库制度体系，进一步提高财政国库管理水平。

（二）国库单一账户体系的组成

国库单一账户体系由财政部门开设的银行账户、财政部门为预算单位开设的银行账户以及特设银行账户组成。

1．财政部门开设的银行账户

（1）在中国人民银行开设的国库单一账户。该账户为国库存款账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收人和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的财政零余额账户以及财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余额账户进行清算，实现支付。

（2）在商业银行开设财政零余额账户。该账户为过渡性质的账户，用于财政直接支付以及与国库单一账户进行清算。代理银行根据财政部门开具的支付指令向有关货品或劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零。因此，它又被称为财政零余额账户。

（3）在商业银行开设预算外资金专户。该账户用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。

2．财政部门为预算单位开设的银行账户

该账户主要是财政部门为预算单位在商业银行开设的零余额账户，专门用于财政授权支付，以及与国库单一账户进行清算。该账户为过渡性质的账户，是预算单位的一个授权支付用款额度。代理银行根据预算单位开具的支付指令向有关货品或劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零。因此，它又被称为预算单位的零余额账户。

3．特设银行账户

该账户是指经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户。该账户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户进行清算。一般情况下，该账户为实存资金账户。

（三）国库单一账户制度下的收入收缴方式和程序

在国库单一账户制度下，财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种收缴方式。下面分别介绍它们的概念及其相应的收缴程序。

1．直接缴库

这是指缴款单位或缴款人按有关法律、法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金专户的收缴方式。在直接缴库方式下，直接缴库的税收收入由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入财政国库单一账户。财政总预算会计根据国库单一账户入库数额作出相应的会计处理，确认国库存款的增加，并确认相应的预算收入等。直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

2．集中汇缴

这是指由征收机关按有关法律、法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金专户的收缴方式。在集中汇缴方式下，小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。非税收收入中的现金缴款，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。在集中汇缴方式下，财政总预算会计根据国库存款账户的入账数额作出相应的会计处理，确认国库存款的增加，并确认相应的预算收入等。

与国库单一账户制度下的直接缴库和集中汇缴这两种财政收入收缴方式相对应，尚未实行国库单一账户制度的缴库方式为部门或单位自收汇缴方式，这是一种传统的财政收入收缴方式。在部门或单位自收汇缴方式下，有关部门或单位按照规定收取财政收入并将其存入各自的开户银行，然后再通过各自的开户银行将收取的款项汇入财政国库存款账户。财政总预算会计根据财政国库存款账户的入账数额作出相应的会计处理，确认国库存款的增加，并确认相应的预算收入等。在部门或单位自收汇缴方式下，有关部门或单位在开户银行开设的有关账户，成为财政收入在收缴过程中的过渡账户。

（四）国库单一账户制度下财政支出的支付方式和程序

在国库单一账户制度下，财政支出的支付方式分为财政直接支付和财政授权支付两种。这两种支付方式也可合称为国库集中支付方式，它与财政部门将财政资金拨付到预算单位基本存款账户的实拨资金方式相对应。下面分别介绍财政直接支付和财政授权支付这两种国库集中支付方式的概念、主要内容及其相应的支付程序。

1．财政直接支付

财政直接支付是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政直接支付的支出主要包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等。财政直接支付的具体支出项目，由财政部门在确定财政预算或制定财政资金支付管理办法时确定。

在财政直接支付方式下，预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提交“财政直接支付申请书”。财政国库支付执行机构根据批复的部门预算、资金使用计划及相关要求在对预算单位提交的“财政直接支付申请书”审核无误后，开具“财政直接支付清算汇总通知单”和“财政直接支付凭证”，经财政国库管理机构盖章后分别送中国人民银行和代理银行。代理银行根据收到的“财政直接支付凭证”，将资金直接支付给商品或劳务供应者。之后，代理银行开具“财政直接支付清算汇总通知单”，发给有关的预算单位，

作为预算单位取得财政拨款的依据；代理银行还要填写“财政直接支付申请划款凭证”，向中国人民银行提出清算申请。中国人民银行将代理银行发来的“财政直接支付申请划款凭证”与财政国库支付执行机构发来的“财政直接支付清算汇总通知单”核对无误后，办理资金清算手续，将资金划给代理银行。国库支付执行机构应当按日向国库管理机构报送“预算支出结算清单”，其中应列明财政直接支付的数额和其他相关信息。

财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的“预算支出结算清单”，经与中国人民银行报来的“财政直接支付申请划款凭证”核对无误后，作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的预算支出。

2．财政授权支付

财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政授权支付的支出主要包括未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出。财政授权支付的具体支出项目，由财政部门在确定部门预算或制定财政资金支付管理办法时确定。

在财政授权支付方式下，预算单位按照规定时间和程序向财政部门申请授权支付用款限额。财政部门批准后，分别向中国人民银行和代理银行签发“财政授权支付汇总清算额度通知书”和“财政授权支付额度通知书”。代理银行凭据“财政授权支付额度通知书”受理预算单位支付指令，并与国库单一账户进行资金清算。

代理银行在收到“财政授权支付额度通知书”后，向预算单位发送“财政授权支付额度到账通知书”，作为预算单位零余额账户用款额度增加的依据。预算单位凭据“财政授权支付额度到账通知书”确定的额度，自行签发财政授权支付指令，通知代理银行办理资金支付业务。代理银行根据预算单位提交的财政授权支付指令，对其审核后办理现金支付或转账支付的资金支付业务。之后，代理银行根据已办理支付的资金．填写“财政授权支付申请划款凭证”，按日向中国人民银行提出资金清算申请。中国人民银行在对“财政授权支付申请划款凭证”审核无误后，通过国库单一账户与代理银行进行资金清算，将款项划给代理银行。代理银行应当按日向财政国库支付执行机构报送“财政支出日报表”。财政国库支付执行机构应当按日向财政国库管理机构报送“财政支出结算清单”，其中应列明财政授权支付的数额和其他相关信息。

财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的“预算支出结算清单”，经与中国人民银行报来的“财政授权支付申请划款凭证”核对无误后，作出相应的会计处理，确认国库存政的减少，并确认相应的预算支出。

在财政授权支付方式下，中国人民银行与预算单位的代理银行办理资金清算业务，因此不需要使用财政零余额账户。

国库单一账户体系：

1. 财政零余额账户（用于财政直接支付）（属于财政部门的账户）

2. 国库单一账户（要与财政零余额账户单位零余额账户清算）

3. 单位零余额账户（用于财政授权支付）（属于预算单位的账户）

注：事业单位对预算单位l零余额账户发生的业务要通过“零余额在账户用款额度”

进行核算

与国库集中支付方式相对应的是实拨资金支付方式。这是一种传统的财政资金支付方式。在实拨资金支付方式下，预算单位根据单位预算向财政部门提交“预算经费请拨单”，申请拨付预算经费。经财政部门审核批准后，财政总预算会计将财政资金从中国人民银行国库存款账户拨付至预算单位在商业银行开设的基本存款账户。预算单位在使用财政资金时，再从其基本存款账户中将款项支付给商品或劳务供应商。在实拨资金支付方式

下，当财政资金从国库存款账户拨付至预算单位的基本存款账户时，财政总预算会计作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的预算支出。在实拨资金支付方式下，预算单位在商业银行开设的基本存款账户，成为财政资金在分配和使用过程中的过渡账户。

（五）财政直接支付与政府采购的关系

政府采购，也称公共采购，是指各级政府及其所属机构为了开展日常政务活动或为公众提供公共服务的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序对货物、工程或服务的购买。政府采购资金的来源渠道包括财政性资金以及与财政性资金相配套的单位自筹资金，其中，财政性资金包括预算内资金和预算外资金。财政直接支付与政府采购间存在着密切的联系，但两者的管理重点和适用范围均有所不同。当预算单位使用财政性资金集中采购目录中的货物、工程和服务，或者采购规定限制标准以上的货物、工程和服务时，在采购环节应当依法实行政府采购；如果有关的支出同时达到了财政直接支付的规定标准，那么在支付资金时必须实行财政直接支付。

根据现行有关标准，中央单位工程采购财政直接支付标准为200万元。列入《政府采购品目分类表》中的商品和服务采购支出，单件商品或单项服务购买额不足50万元的，实行财政授权支付；未列入《政府采购品目分类表》，但单件商品或单项服务购买额超过50万元的，实行财政直接支付。

二 零余额账户用款额度

（一）零余额账户用款额度

1．零余额账户用款额度的概念

纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位，财政部门为事业单位在商业银行开设单位零余额账户。该账户用于财政部门对事业单位的授权支付。当财政部门向事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时，事业单位的零余额账户用款额度增加。事业单位可以根据经批准的单位预算和用款计划，自行向单位零余额账户的代理银行开具支付令，从单位零余额账户向收款人支付款项，或从单位零余额账户提取现金。代理银行在将事业单位开具的支付令与事业单位的单位预算和用款计划进行核对，并向收款人支付款项后，于当日通过事业单位的零余额账户与财政国库单一账户进行资金清算。资金清算后，事业单位零余额账户的余额为零。因此，该账户称为零余额账户，即它不是一个实存资金账户。尽管如此，只要事业单位从单位零余额账户中支取的款项小于财政部门下达的单位零余额账户用款额度，事业单位零余额账户的用款额度仍然存放在代理银行。事业单位仍然可以继续通过单位零余额账户使用剩余的用款额度，实现支付。因此，零余额账户用款额度是事业单位可以随时使用的一项特殊的流动资产。

事实上，在国库单一账户制度下，财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也与事业单位直接相关。财政零余额账户用于财政直接支付。事业单位根据经批准的预算和用款计划购买物品或服务时，向财政部门申请财政直接支付。财政部门经审核无误后，向财政零余额账户的代理银行开具支付令，通过财政零余额账户将款项支付给收款人。每日终了，当代理银行与财政国库单一账户进行资金清算后，财政零余额账户的余额即为零。财政零余额账户也可以用来为事业单位支付款项。与单位零余额账户用款额度不同的是，事业单位不能自行向财政零余额账户开具支付令，只有财政部门才能向财政零余额账户开具支付令。因此，事业单位在财政零余额账户中的用款额度或预算指标不作为事业单位的一项流动资产反映。

在财政国库单一账户制度下，财政预算资金全部存放在国库单一账户。事业单位自行在银行开设的银行存款账户不存放财政预算资金。

2．零余额账户用款额度的核算

为核算单位零余额账户用款额度的业务，事业单位应设置“零余额账户用款额度”总账科目。事业单位收到单位零余额账户代理银行送来的财政授权支付到账通知书时，借记该科目，贷记“财政补助收入”科目。事业单位从单位零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记该科目。事业单位开具支付令从单位零余额账户中向收款人支付购买货品或劳务的款项时，借记“事业支出”、“材料”等科目，贷记该科目。该科目余额表示事业单位尚未使用的财政授权支付额度。

事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总账科目。财政零余额账户中的相关业务，由财政国库支付执行机构通过设置“财政零余额账户存款”总账科目进行核算。

［例1］某事业单位收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，反映该事业单位获得财政授权支付额度445 000元。该事业单位应编制如下会计分录。

借：零余额账户用款额度 445 000

贷：财政补助收入 445 000

以上“财政补助收入”应区分“基本支出”、“项目支出”，并根据《政府收支分类科目》设置明细账。

例 2 某事业单位通过单位零余额账户购买了一批办公用品，金额共计363 000元。该批办公用品已经验收入库。该事业单位应编制如下会计分录。

借：材料 363 000

贷：零余额账户用款额度 363 000

例 3 某事业单位从单位零余额账户提取现金 900元，以备日常开支。该事业单位应编制如下会计分录。

借：现金 900

贷：零余额账户用款额度 900

例 4 某事业单位的部门预算得到财政部门的批准，相应的财政资金的支付方式也得到财政部门的批准。其中，财政直接支付预算指标数为997 000元。该事业单位不需要为批准的财政直接支付预算指标数编制会计分录。

例 5 某事业单位收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书，反映财政部门通过财政零余额账户为该事业单位支付了一笔劳务费用，金额共价48 000元。该事业单位应编制如下会计分录。

借：事业支出 48 000

贷：财政补助收入 48 000

以上“财政补助收入”应区分“基本支出”、“项目支出”，并根据《政府收支分类科目》设置明细账。

（二）财政应返还额度

1．财政应返还额度的概念

年度终了，零余额账户中的预算指标数与事业单位从零余额账户中的实际支用数之间的差额，构成事业单位当年尚未使用的预算指标数。这些当年尚未使用的预算指标数，经过批准，事业单位在次年可以继续使用。但在当年年终，即构成事业单位的财政应返还额度。由于零余额账户包括财政零余额账户和单位零余额账户，因此，事业单位的财政应返还额度也包括财政零余额账户的财政应返还额度和单位零余额账户的财政应返还额度。 财政部门对事业单位的财政应返还额度采用先注销后恢复的管理办法。即年度终了，财政部门对事业单位的财政应返还额度先进行注销；次年初，财政部门对事业单位的财政应返还额度再予以恢复，供事业单位在额度内使用。

财政应返还额度的业务，只有在已经纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位中才存在。尚未纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位，没有财政应返还额度的业务。

2．财政应返还额度的核算

为核算财政应返还额度的业务，事业单位应设置“财政应返还额度”总账科目。年终，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记该科目，贷记“财政补助收入”科目；根据本年度已下达的财政授权支付额度数与当年财政授权支付实际支出数的差额，借记该科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；如果本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借记该科目，贷记“财政补助收入”科目。下年度财政部门恢复财政直接支付额度时，事业单位不作会计处理；

待实际使用恢复的额度时，借记“事业支出”等科目，贷记该科目。下年度财政部门恢复财政授权支付额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记该科目；实际使用恢复的额度时，借记“事业支出”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

例1 某事业单位已经纳入财政国库单一账户制度改革。年终，本年度财政直接支付预算指标数为 665 000元，财政直接支付实际支出数为 643 000元，两者差额为22 000元。该事业单位应编制如下会计分录。

例 2 某事业单位已经纳入财政国库单一账户制度改革。年终，本年度财政授权支付预算指标数为455 000元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度447 000元，本年度财政授权支付实际支出数为 444 000元。该事业单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度 3 000元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标8 000元。该事业单位应编制如下会计分录。

（1） 借：财政应返还额度 3 000

贷：零余额账户用款额度 3 000

（2）借：财政应返还额度 8 000

贷：财政补助收入 8 000

以上“财政补助收入”应区分“基本支出”、“项目支出”，并根据《政府收支分类科目》设置明细账。

例3续例2 次年初，该事业单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度3 000元。该事业单位应编制如下会计分录。

借：零余额账户用款额度 3 000

贷：财政应返还额度 3 000

例4 续例 20－22，次年初，该事业单位收到财政部门批复的上年未下达的单位零余额账户用款额度 8 000元。该事业单位应编制如下会计分录。

借：零余额账户用款额度 8 000

贷：财政应返还额度 8 000

例 4续例1，次年初，该事业单位收到财政部门批转的财政直接支付额度恢复通知单，财政部门对该事业单位恢复财政直接支付额度 22 000元。

该事业单位对于恢复的财政直接支付额度，不作会计分录。

例 5续例 4，次年初，该事业单位使用恢复的财政直接支付额度支付日常业务活动支出 3 000元。该事业单位应编制如下会计分录。

借：事业支出 3 000

贷：财政应返还额度 3 000

以上“事业支出”总账科目应设“基本支出”二级明细账科目，并根据《政府收支分类科目》设置明细账科目。

练习一

1．目的：练习现金的核算。

2．资料： X X事业单位 2008年发生如下经济业务。

（l）开出现金支票，从银行提取现金1000元，以备零星使用。

（2）以现金400元购入一些办公用品，直接交有关业务部门使用。

（3）从单位零余额账户中提取现金2 000元，以备零星使用。

（4）以现金预支工作人员王某的差旅费 1000元。

（5）续上（4），工作人员王某出差回来，实际报销差旅费 1200元，补给其现金 200元。

（6）已将收到的零星杂项现金收入 200元存入开户银行。

练习二

1．目的：练习银行存款的核算。

2．资料： X X事业单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革。该事业单位 2008年发生如下经济业务。

（1）收到财政部门拨入的事业经费 100 000元，款项已通过银行收妥。

（2）开出转账支票一张，从银行存款中支付事业活动业务费支出 5 000元。

（3）根据预算管理关系，从银行存款账户中向所属某单位拨付经费 20 000元。

（4）收到不需要上缴财政的专业业务活动收入 3 000元，款项已存入银行。

（5）购入事业活动用办公设备一台，价款20 000元，款项以银行存款支付。

（6）收到非独立核算的经营活动收入6 000元，款项已存入银行。

练习三

1．目的：练习单位零余额账户用款额度的核算。

2．资料： X X事业单位已经实行财政国库单一账户制度改革。该事业单位 2008年发生如下经济业务。

（l）收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，反映该事业单位获得财政授权支付额度 300 000元。

（2）通过单位零余额账户购买了一批办公用品，金额共计35000元。该批办公用品已经验收入库。

（3）通过单位零余额账户支付了一笔事业活动经费 7 000元。

（4）从单位零余额账户提取现金 1000元，以备日常开支。

3．要求：根据以上经济业务，为该事业单位编制有关的会计分录。

练习四

1．目的：练习财政应返还额度的核算。

2．资料： X X事业单位 2007年年末和 2008年年初发生如下经济业务。

（1） 2007年年终，本年度财政直接支付预算指标数为 300 000元，财政直接支付实际支出数为 290 000元，两者差额为 10 000元。

（2） 2007年年终，本年度财政授权支付预算指标数为 280 000元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度 280 000，本年度财政授权支付实际支出数为 275 000元。

（3） 2008年年初，收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度1000元。

（4） 2008年年初，收到财政部门批转的财政直接支付额度恢复通知单，财政部门对事业单位恢复财政直接支付额度 10 000元。

（5） 2008年年初，使用恢复的财政授权支付额度支付日常业务活动支出500元。