浅析企业内部经济效益审计的目标

作者：李世乾

法制与经济 2007年09期

　　一、企业内部经济效益审计目标的内涵

　　经济效益审计的概念有多种提法，从企业内部审计的角度而言，笔者认为以下的提法比较科学：

　　经济效益审计是由专职机构和人员，采用专门的程序和方法，取得审计证据，对照选定标准，以评价、衡量和鉴证被审计单位或项目经济活动所体现经济效益的优劣，以促进改善经营和管理，提高经济效益的一种独立的经济监督活动。

　　从概念上来说，可以分三个层次去理解：首先经济效益审计是一种监督活动；其次它是一种评价、衡量和鉴证被审计单位或项目经济活动的监督活动；第三它的目的是促进企业改善经营和管理，提高经济效益。由此可以看出，改善企业经营能力和管理水平，提高经济效益，就是经济效益审计的根本目标。

　　企业的经营和管理，是企业经济活动内容的两个方面。为了达到提高经济效益的目的，企业高层要求通过内部审计，去改善经营活动和管理活动。审计企业的经营活动，就是审查被审单位经营活动的合理性、经济性和有效性，借以检查和证明被审单位经营责任的履行情况，以促进其改善经营，提高经济效益；审计企业的管理活动，就是审查被审单位的管理活动的经济性、效率性和效果性，借以评价其管理工作的质量水平，管理机构、管理人员的素质和能力，以促进管理，提高经济效益。

　　二、企业内部经济效益审计目标的具体内容

　　通过审计去提高企业经济效益的方法和手段，也可以从两个方面去理解：一是通过审计，谋求最大限度的利用现有资源，充分挖掘人、财、物的潜力；二是通过审计，谋求改善管理素质，提高管理水平。因此，经济效益审计的目标就在审计经营活动和审计管理活动的过程中具体体现出来。

　　审计经营活动是直接的经济效益审计。业务经营活动就是企业利用现有资源进行产、供、销（或者提供服务）的过程。审计经营活动就是审查企业劳动消耗过程、资源占用情况和产品产出过程，也就是直接审查投入、产出情况，它的具体目标为：

　　1.对企业的经营水平进行综合评价，分析其经营能力

　　重点审查生产计划完成情况，销售任务完成情况，是否实现目标利润等，取得相关审计证据，评价企业总体经营水平，分析其经营能力。

　　2.审查业务经营各环节的状况，找出其薄弱环节和不适应的地方，分析影响经营效益的因素

　　生产环节主要审查生产任务是否与生产能力相平衡，生产工艺流程是否经济、安全和讲求效率，完工产品合格率是否达到合理标准；供应环节主要审查采购计划是否与市场变化相协调，进货渠道是否公开、顺畅，是否保持经济库存量供应生产；销售环节主要审查定价策略是否科学有效，销售方式是否适应市场需求，市场开发策略是否具备可持续发展的潜力等。找出上述薄弱环节，分析其影响经营效益的因素。

　　3.对各生产资源的利用情况进行评价

　　主要审查企业对现有资源包括资金、劳动力、固定资产的利用程度，是否能够保证生产经营的正常运转，是否存在闲置浪费情况；区位环境、人文历史、社会关系的开发利用效果等。分析因生产资源利用不当而影响经营效益的因素，提出合理调配生产资源，保证业务经营顺利进行，如期实现经营目标的建议。

　　4.研究改善经营活动，弥补经营缺陷的措施；提出开发利用生产资源，挖掘利用潜力的途径

　　审计管理活动是更高层次的经济效益审计。企业管理活动就是企业管理层对企业经济活动进行计划、组织、决策和控制的过程。对企业管理活动进行审计，就是要通过改善企业管理的方式方法、提高管理素质，进而提高经济效益。

　　对管理活动进行经济效益审计的具体目标为：

　　1.对企业计划机能进行评价

　　重点审查是否制定明确、科学、合理的经营目标，经营目标是否配套、完整、计划体系是否科学完整，是否遵循正确的决策原则，有无科学的决策程序和方法。

　　2.对企业组织机能进行评价

　　主要审查内部机构的设置是否合理，机构间职责划分是否明确，机构间相互协调的措施是否可行得当，有无有利于实现经营目标的人事制度等。

　　3.对企业领导机能进行评价

　　重点审查是否有素质高、能力强，具有集结员工能力与意愿的领导集体。领导集体是否能有效地把个人目标和单位目标协调起来，具有说服与指导他人的才能，领导者所采用的授权方法、激励机制和沟通机制，是否有效的调动员工的积极性等。

　　4.对企业控制机能进行评价

　　重点审查有无健全有效的内部控制制度，内部控制制度是否能够执行，内部控制工作是否能够保证单位管理目标的实现，内控制度是否能及时纠正各种偏差等。

　　三、实现企业内部经济效益审计目标的几种方式

　　为了确保企业内部经济效益审计目标的实现，从实际出发，内部审计机构可以采用灵活多样的方式去开展经济效益审计，以实现目标：

　　开展独立、规范的经济效益审计去实现目标。确立经济效益审计目标以后，按照经济效益审计的规范程序进行立项，执行经济效益审计的程序，运用经济效益审计的方法开展审计，出具经济效益审计报告。这种审计方式的优点是，通过审计能够比较全面、系统反映项目情况，可以达到较高的目标要求。但也因为要单独立项，存在程序繁多、耗时费力的不足。这种审计方式适用于增值空间大的审计项目，如对某项重大投资的效益审计、对某管理混乱的分支机构的效益审计等。

　　结合日常内部审计工作，加入经济效益审计的内容开展审计去实现目标。内部审计的日常工作如分支机构领导人离任稽核、任务指标完成情况考核、财务收支常规审计等，实际上都含有经济效益审计的内容，审计人员只要针对不同的审计对象，在实施方案中增加经济效益审计的内容开展审计，同样达到经济效益审计的目标。

　　整合审计资源，利用外部监管成果实现经济效益审计的目标。一些政府的行业监督管理机构或部门，如国家审计部门、财政部门、税务部门、证券监督机构、保险监督机构，银行监督机构等，对企业进行监管和审查的结果，可以用于综合分析或直接加以利用，去实现内审既定的经济效益审计目标。

　　值得提出的是，经济效益审计的目标是一个评价企业经济效益的目标体系，但并不意味着对任何单位的经济效益审计都必须达成所有的目标，内部审计部门或人员应该根据被审单位的特点及自身的实际情况，开展审计时，有选择的确立通过审计可以实现的目标，围绕目标进行审计，确保审计发挥监督、评价和鉴证的职能，做好领导的参谋和助手，为企业发展服务。

　　（摘自《法制与经济》（南宁），2007.4(下),106～107）