5.18利润形成的账务处理
第八节
一、利润形成的账务处理
利润形成与分配业务的账务处理
(一)利润的形成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。
1.营业利润
营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩，其计算公式如下：
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)其中：
营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本
2.利润总额
利润总额，又称税前利润，是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额，其计算公式如下：
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
3.净利润
净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额，其计算公式如下：净利润=利润总额-所得税费用
4.应交所得税的计算
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额应交所得税=应纳税所得额×所得税税率（25%）
在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润，即利润总额。即：应交所得税=利润总额×25%
(二)账户设置
企业通常设置以下账户对利润形成业务进行会计核算：1.本年利润—所有者权益类
核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。企业期(月)末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。
借方
企业期(月)末转入的费用和损失结转本期发生的净利润
本年利润
贷方
登记企业期(月)末转入的收入与利得结转本期发生的净亏损
当期或本年累计的净亏损
当期或本年累计的净利润
注意：年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润(或发生的净亏损)，转入”利润分配--未分配利润”账户贷方(或借方)，结转后本账户无余额。2.投资收益—损益类
核算企业确认的投资收益或投资损失。
借方投资收益贷方
登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益
登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益
3.营业外收入—损益类
核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
借方
期末转入“本年利润”账户的营业外收入额
营业外收入
贷方
营业外收入的增加额
明细核算：可按营业外收入项目设置明细账户。
4.营业外支出—损益类
核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
借方营业外支出
贷方
营业外支出的增加额
期末转入“本年利润”账户的营业外支出额
明细核算：可按支出项目设置明细账户。
5.所得税费用—损益类
核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
借方
所得税费用贷方
企业应计入当期损益的所得税
企业期末转入“本年利润”账户的所得税
(三)账务处理
1.营业外收支的账务处理（1）营业外收入借：银行存款等
贷：营业外收入
（2）营业外支出借：营业外支出
贷：银行存款等
【例题·单选题】某企业2009年12月份共增加银行存款80000元。其中：出售商品收入30000元；增值税5100元；出售固定资产收益20000元；接受捐赠10000元；出租固定资产收入14900元。则该月收入为（）元。
A、35100B、64900C、50000D、44900【答案】D【解析】出售固定资产收益，接受捐赠都应计入营业外收入，故企业该月收入为30000+14900
【例题·单选题】甲公司2008年装修办公楼，装修费共计50000元。合同规定，项目完工后支付款项的95%，另外5%于项目完工1年后支付。甲公司2007年12月支付工程款47500元，但在2009年12月按合同支付2500元余额时，被银行退回，原因是装修公司已经撤销。对于该笔无法支付的款项，甲公司应借记"应付账款"科目，贷记（）科目。A、营业外收入B、资本公积C、其他业务收入D、管理费用【答案】A
【例题·多选题】下列项目中，应记入“营业外收入”科目核算的有（）。A、固定资产盘盈
B、处置固定资产净收益C、无法偿付的应付款项D、出售无形资产净收益【答案】BCD
【解析】固定资产盘盈应计入“以前年度损益调整”。
【例题·多选题】下列项目中，通过"营业外支出"科目核算的有（）。A、计提的存货跌价损失B、出售无形资产净损失C、债务重组损失D、非常损失【答案】BCD
【解析】A项应计入资产减值损失。
【例题·多选题】下列各项中，应计入营业外支出的有（）。A、无形资产处置损失B、存货自然灾害损失C、固定资产清理损失
D、长期股权投资处置损失【答案】ABC
【解析】选项D应该计入到投资收益。
【例题·计算分析题】
（1）2014年1月31日，甲公司收到财政补贴100000，款已存入银行。【答案】
借：银行存款100000
贷：营业外收入100000
（2）2014年1月31日，甲公司对外捐款100000，款项已通过银行转账支付。【答案】
借：营业外支出100000
贷：银行存款100000
2.结转损益的账务处理
收入/利得主营业务收入其他业务收入营业外收入
费用/损失主营业务成本其他业务成本营业外支出销售费用管理费用
公允价值变动损益、投资收益如余额在贷方表示盈利，如余额在借方表示亏损。
财务费用资产减值损失营业税金及附加所得税费用
结转损益流程：
费用/损失
②结转费用
本年利润
①结转收入
收入/利得
亏损
利润分配-未分配利润
盈利
利润分配-未分配利润
③结转盈利
③结转亏损
（2）结转费用/借：本年利润2
借：主营业务收入
其他业务成本营业外支出其他业务收入
销售费用营业外收入
贷：本年利润1
方
营业税金及附加（1）结转收入/利得
公允价值变动损益和投资收益余额在贷方
计算营业税
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交营业税
3.所得税的账务处理（1）计算所得税借：所得税费用
贷：应交税费-应交所得税
（2）结转所得税借：本年利润贷：所得税费用
费用转入
本年利润
①
收入转入
所得税费用转入
净利润
【例题∙计算分析题】2013年12月31日，甲公司损益类账户发生额如下：
账户名称借方贷方账户名称借方贷方
主营业务收入2000000资产减值损失60000
主营业务成本540000公允价值变动损益460000
其他业务收入510000投资收益850000
其他业务成本160000营业外收入90000
营业税金及附加
800000营业外支出30000
销售费用62000
管理费用50000
财务费用180000
要求：
（1）计算本期营业利润、利润总额和净利润（不存在纳税调整事项），（2）写出相关的分录
【答案】
（1）营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+/-公允价值变动收益+/-投资收益=（2000000+510000）-（540000+160000）
-800000-62000-50000-180000-60000-460000+850000=1048000
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=1048000+90000-30000=1108000
所得税费用=1108000×25%=277000净利润=1108000-277000=831000
（2）
①结转收入
借：主营业务收入2000000
其他业务收入510000营业外收入90000投资收益850000
贷：本年利润3450000
②结转费用
借：本年利润2342000
贷：主营业务成本540000
其他业务成本160000营业外支出30000销售费用62000管理费用50000财务费用180000
公允价值变动损益460000营业税金及附加800000资产减值损失60000
③计算所得税
借：所得税费用277000
贷：应交税费-应交所得税277000
④结转所得税
借：本年利润277000
贷：所得税费用277000
净利润=3450000-2342000-277000=831000