商业银行贷款损失准备金计提研究-论文

经济视野

商业银行贷款损失准备金计提研究

邓承冕

中山大学广东广州510275

【摘

要】风险损失准备金是商业银行为抵御资产风险而提取的用于弥补资产未来可能不能收回的准备金,是用以应对风险防范和补充银行资本的制度。如果商业

银行提取的贷款损失准备金不足,那么将来发生的损失都要用资本去覆盖。我国商业银行的贷款损失准备金情况是体现在银行的财务报表中的,而银行贷款损失准备金的计提只能以贷款形成损失的实际数额为依据,而没有办法以当前尚未发生的贷款损失为依据计提。导致商业银行计提贷款损失准备金时无法依据未来经济情况变化做出调整。我国商业银行的贷款损失准备金计提管理尚处于起步阶段,目前制定了相关政策摸索计提方式,但贷款损失准备金计提制度的合理性和科学性仍需要验证。

【关键词】商业银行　贷款损失准备金　动态拨备

1、国际监管机构建议实施的动态拨备制度

Borio,LoweandFurfine(2001)指出,应该开发应用逆周期监管工具,使该工具能够帮助银行在经济上行时作为缓冲可能在经济衰退时的冲击。JohnGieve(2008)指出:“金融监管者应从金融危机中吸取教训,应该开发新的宏观审慎监管制度来弥合货币政策与个别机构和市场间的监管缺口,动态的损失准备金制度应作为实现这一计划的重要工具,要求商业银行在贷款发放之初就按一定比例计提准备金,如果贷款未来出现不良或损失,则使用该准备资金作为缓冲。”

测试法。现金流贴现法即商业银行合理预测每笔贷款未来净现金流,然后按照适当的贴现率和期限合理估算贷款现值和损失率,从而提取贷款损失准备金。贷款损失准备金的计提额等于贷款面值与现值的差额。然而由于这种计算方法是对贷款的未来现金流量的预测,所以预测的准确度和稳定性需要进行检验。考虑到预测未来经济情况的不确定性,预测的现金流贴现期限一般不超过五年。

压力测试法是指,一般情况下信贷的增长速度快会带来较大的风险,因此信贷增速较快的银行计提的贷款损失准备金越多,而信贷增速越慢的银行则减少贷款损失准备金的计提,减少拨备保有额。在这种方法下,银行的贷款损失准备金等于“专项准备金拨备+一般准备金拨备+根据经济周期压力测试可能损失”,这实际上是一种动态拨备。

动态拨备的具体操作要求是银行在经济上升时期多计提贷款损失准备金拨备,以提高未来的偿债能力和银行风险意识,而在经济下行时期可少提准备金拨备,以降低准备金对银行利润的影响和维持充足的资本充足率,同时有更多的资金用于放贷款,刺激经济的复苏。动态拨备是根据长期预期贷款损失建立统计模型来计提拨备的。动态拨备体系中包括三类拨备:一般拨备、专项拨备和统计拨备,而总拨备是这三种拨备之和。一般拨备是按照总贷款组合的一定比例来覆盖未来可能的损失,与特定资产没有直接的关联。专项拨备是在已分类的贷款基础上根据特定资产未来可能产生的损失计提准备金,用以覆盖资产的预期减值。统计拨备是根据客观的经济周期变化按风险程度来提取的拨备,按照六大类资产的预期损失计量统计拨备。统计拨备是商业银行为覆盖预期损失计提的风险成本,它不是商业银行的自有资金,但统计拨备的计提会影响商业银行的资本数量。

经济繁荣的时期一般拨备和专项拨备通常是低于其平均水平的,而统计拨备则会上升,也就是说从利润中计提了拨备用以维持经济衰退期的预期损失。利润的下降会降低银行的资本规模,从而影响到资本充足率,在不增加商业银行资本的前提下,放款必须有所减少,这样便抑制了过热的经济。当经济周期处于下行时期,由于专项拨备与贷款额的比例上升,银行此前已提取了部分这种拨备了,所以统计拨备会减少,就有更多的剩余资金用于放款,使更多信贷资金用于刺激萧条经济使经济尽快走进上升周期。动态拨备平滑了拨备/总贷款的比率,通过在经济繁荣时期压低贷款投放,在经济衰退时期增加贷款投放刺激经济平滑了银行贷款的顺周期性。

2、关于动态拨备制度的国际实践分析

LanMichaelandFlonaMann(2002)对比了英国、美国外部环境的异同,对动态拨备制度的实施细则进行了分析,给出了实施动态拨备制度可能遇到的问题并提出了解决方案。

AndrewMckennaandElianaBalla(2009)对比分析了在次贷危机发生前美国、西班牙及其他西欧国家计提贷款损失准备金的方法及计提水平,结果证明西班牙在2000年开始实施?动态的准备金计提制度从而有足够的贷款损失准备金使西班牙避免发生经济危机。虽然动态的准备金计提制度并不能保证准备金能完全覆盖经济衰退时不良贷款导致的资产损失,但西班牙的实践经验表明动态准备金计提制度对缓冲经济危机带来的冲击是有效的。

3、贷款损失准备金计提的顺周期性及信贷收缩

BikkerandMetzemakers(2005)、JimenezandSaurina(2006)等学者研究证明银行的贷款损失准备与经济周期为相反关系:在经济上行期,绝大多数银行会低估风险程度,相对减少贷款损失准备金的计提,而在经济衰退时贷款不良率上升,准备金的计提相应增加,导致伤及银行资本。

孙连友（2004）认为贷款损失拨备的顺周期性会通过通过损失准备金制度影响银行资本金,造成整个宏观经济的周期波动,而动态的贷款损失准备金制度是解决银行顺周期性的一种可行方法。但由于制度面临国际会计准则冲突和数据缺失等难题,使得制度难以在大范围内实施。

李宇嘉等（2007）对20世纪80年代瑞典、挪威、芬兰三个北欧国家和90年代日本在危机前后贷款损失准备金计提的变化进行分析,结果表明滞后的损失准备金计提削弱了银行资本基础,造成了信贷的紧缩。

徐晓羽和孙天琦（2008）的研究表明,贷款损失准备的顺周期性会强化银行资本的顺周期性,因此应在经济周期为向上的时期计提较多的贷款损失准备金以应对经济周期向下时的冲击,减少因经济周期波动对银行资产质量的影响。

5、国内贷款损失准备金计提方法分析

目前国内主要有两种贷款损失拨备计提方法,分别为五级分类计提法和未来现金流量折现法,五级分类计提法在国内商业银行使用比较普遍,未来现金流量折现法在国内商业银行仍处于起步阶段。

（1）五级分类计提法

五级分类计提法是根据商业银行按照客户不同的信用状况按五级不同的分类进行区分,按贷款不同类别对应比例计提贷款损失拨备。五级分类分别为正常、关注、次级、可疑、损失,按贷款风险程度和发生损失的可能性,对除正常类外的其他四类贷款分别按2%、25%、50%和100%比例计提贷款损失准备,次级类和可疑类的拨备计提比例可以上下浮动20%。

（2）未来现金流量折现法

4、国际上贷款损失准备金计提方法分析

巴塞尔《新资本协议》在征求各成员国意见后,对贷款损失准备金和资本的作用和功能做了明确的规定:贷款准备金是覆盖预期损失,而资本的功能则是覆盖非预期损失。新协议下的资本由核心资本和附属资本组成,核心资本为实收资本,而附属资本则是贷款损失准备金。

国际上贷款损失拨备的计提

法主要为现金流贴现法以及压力

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资本运营

未来现金流量折现法是将贷款的账面价值减去根据未来现金流量折现的现值,两者差额部分为当期贷款损失拨备。该法把客户的经营状况和获利能力纳入考察范围,依据企业经营状况和市场环境和目前收回贷款本息等因素,对贷款未来的现金流量折现出贷款现值。未来现金流量折现法在国内商业银行中运用的时间比较短、经验较缺乏,目前国内采用的模式是根据贷款未来5年对借款人和担保人的还款情况以及抵质押物价值进行逐年预测,然后利用现金流量贴现模型,以贷款合同约定的还款时间与当前时间之差为贴现时间,以贷款合同的利率为贴现率,将未来现金流量贴现得到贷款现值,其与目前贷款现值的差额就作为贷款损失拨备。

（3）五级分类计提法和未来现金流量折现法对比五级分类计提法对五个类别贷款规定不同计提比例,比例设定的依据是用历史数据和经验来预测贷款出现损失的概率,并没有把客户未来的经营状况和贷款回收情况计算在内,而未来现金流量折现法计算了每笔贷款将来可能发生损失的情况,这种方法对比更具有前瞻性和科学性,能为商业银行提供更准确的信息,更真实地反映贷款的真实价值,有效地为商业银行做好资产配置。

业银行评估贷款质量提供有效的依据和指导。另一方面鼓励商业银行执行贷款损失动态拨备制度,避免商业银行对宏观经济状况盲目乐观或悲观,引起贷款损失拨备的不稳定性。建议各银行在实行贷款损失动态拨备制度的同时落实动态拨备数据库的建立,由于动态拨备制度需要建立计量模型,而模型建立和实施离不开大量数据作为基础,所以应当鼓励商业银行和相关部门做好建立动态拨备数据库的制度,为计量模型的开发和完善提供大量优质的数据支持。

（4）各监管部门要加强监督管理,认真实施新会计准则下的各项配套工作,对计量模型和操作规范等方面制定更详细的操作指引,指导商业银行规范地实施贷款损失率计提工作。另一方面要厘清职责划分,科学合理地区分财政、税务和其他监管部门在商业银行贷款损失拨备政策的制定、调整、执行、监督方面的职责。各监管部门需在大量调研基础上深入基层了解各商业银行在贷款损失拨备中遇到的实际困难,同时不断借鉴国外相关政策的实施情况,吸收和引入先进的实践经验。

（5）商业银行要建立长期具有科学性的正向激励内部考核机制,防止内部由于利益驱动利用贷款损失拨备来操纵利润的行为出现。商业银行的主要考核指标是经济资本管理和经济利润,所谓经济利润就是商业银行风险调整后的利润,而贷款损失准备金是其主要扣减部分。由于贷款损失准备金的计提影响银行信贷成本和当年利润,准备金余额影响银行资产净值和资本构成,因此贷款损失准备金计提有着十分重要的意义,要将贷款损失准备金拨备纳入相关负责人的考核,使先进的信贷风险制度有效落实到各执行分支机构。

（6）积极落实简化行政审批制度,减少行政手段对银行经营的干预,把贷款损失拨备计提进一步下放给银行,提高银行计提拨备的主动性,将商业银行贷款损失拨备制度纳入监管要求,商业银行需依照会计准则的要求计提损失拨备,监管机构应对商业银行的拨备情况进行检查和指导。

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6、政策建议

我国商业银行在贷款损失动态拨备制度的全面实施上目前仍有很多问题制约,尤其是没有完全市场化的情况下还没有足够规范的市场环境支持商业银行进行动态拨备制度。但借鉴国外丰富的实践经验,结合我国国情,本文提出一些提升国内商业银行贷款损失拨备管理水平的建议。

（1）完善我国商业银行对贷款的五级分类制度,进一步细化等级的分类标准,提升等级分类的标准化程度。目前已有部分银行对贷款等级实施十二级分类,这是十分巨大的进步,把不同质量的信贷资产区分细致,把实际偏离度控制在尽量低的水平,这是我国商业银行贷款损失拨备制度正常运行的基础和前提。

（2）完善我国商业银行信息披露制度,贷款损失拨备会平滑商业银行的收入和利润,从而缓解商业银行的顺周期性。贷款损失拨备不是建立在商业银行业绩的基础上的,这样会使投资者难以真实地判断银行的业绩。因此商业银行完善信息披露制度是实施动态拨备制度的基础。完善的信息披露制度还可以限制商业银行利用动态拨备操纵利润水平,减低商业银行利用制度发生道德风险的几率。另一方面,投资者和债权人等可以比较清楚地了解到目前商业银行贷款损失拨备与历史平均水平之间的差距,使其更了解商业银行经营风险的管理水平,促进商业银行建立更合理的激励和约束制度。

（3）相关监管部门应指引商业银行提高风险管理水平,从政策角度指引商业银行对宏观经济状况和外部市场情况作出独立预判。基于对国内外经济周期的判断指引商业银行提前作出风险预警,为商

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计中一定要考虑与电子化自助渠道的对接,通过电子化手段来提高办理效率,缩短办理周期,提供各类农产品交易信息、农产品行情咨询等增值服务,以提高农户对设备的使用率。三是加大电子化自助设备布放农村市场的力度,在商业银行内部建立城市业务收入反哺农村市场的机制,筹集更多的资金投放农村市场,以最大限度地承担起本企业的社会责任。

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结语

随着我国经济的不断发展和金融业的不断繁荣进步,金融电子化的浪潮一定会席卷更大的区域。农村金融电子化的发展是时代的趋势,也是农村进行经济发展的重要手段和过程。作为业内的研究和应用者,笔者还将在今后的研究和学习中对这一问题进行更加深入的研究,以期能够更好的促进金融电子化和农村金融基础服务的发展。

参考文献

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