债务重组题

第六章 债务重组

一、单选题

1、甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（ ）。

A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元

B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元

C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元

D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元 答案：D

2、债务人以非现金资产清偿某项债务，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值的差额，记入的会计科目是（ ）。

A.资本公积

B.营业外支出

C.营业外收入

D.财务费用

答案：C

3、甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司应付乙公司账款50万元，甲公司与乙公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。设备账面原价为70万元，已提折旧22万元，其公允价值为45万元。不考虑相关税费。甲公司该项债务重组利得为（ ）万元。

A.50 B.5 C.2 D.3

答案：B

4、债务人以固定资产清偿债务的情况下，债权人进行账务处理不会涉及的科目有（ ）。

A．累计折旧 B．固定资产

C．应收账款 D．营业外支出

答案： A

5、以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金

额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（ ）。

A.冲减营业外支出

B.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入

C.冲减财务费用

D.不作账务处理

答案：B

6、债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，则支付方式应考虑的前后顺序是（ ）。

A.现金、非现金资产、债务转为资本方式、修改其他债务条件

B.现金、非现金资产、修改其他债务条件、债务转为资本方式

C.现金、债务转为资本方式、非现金资产、修改其他债务条件

D.现金、债务转为资本方式、修改其他债务条件、非现金资产 答案：A

7、2009年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5000万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2009年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 000万元，公允价值和计税价格均为1 200万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，公允价值为2 500万元；已计提减值准备800万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（ ）万元。

A.1300 B.1396 C.971 D.1600 答案：C

8、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款（价税合计）500万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为400万元，已计提的存货跌价准备为20万元，公允价值（计税价格）为420万元。

甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（ ） 万元。

A.8.6 B.80 C.120 D.55.4 答案：A

9、A公司就应付甲公司账款300万元与甲公司进行债务重组，甲公司同意将应收A公司债务300万元免除50万元，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率5%（等于实际利率）计息；同时约定,如果A公司一年后有盈利，则从第二年开始每年按7%计息。假定A公司的或有应付金额满足预计负债确认条件，则A公司债务重组利得为（ ）万元。

A.40 B.15 C.50 D.10

答案：A

10、某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（ ）。

A.以非现金资产清偿

B.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本

C.以低于债务账面价值的银行存款清偿

D.延长债务偿还期限并加收利息 答案： C

11、当债务人发生财务困难时，下列事项中，属于债务重组的有（ ）

A．债务人以固定资产偿债

B．可转换债券转为资本

C．债务人以低于债务账面价值的现金偿债

D．债务人借新债还旧债 答案： C

12、债务重组过程中，债务人进行账务处理不会涉及的科目有（ ）。

A．银行存款

B．营业外支出

C．营业外收入

D．应付账款 答案： B

13、按购货合同，甲公司应于2010年2月20日前付清所欠乙公司购货款。由于发生财务困难，双方于2010年4月15日协商进行债务重组，4月20日达成重组协议。2010年6月22日，甲公司将抵债资产运至乙公司。6月25日办理了相关债权债务解除手续。则，该项债务重组的重组日为（ ）

A． 2010年2月21日

B．2010年4月20日

C．2010年6月22日

D．2010年6月25日 答案： D

14、修改其他债务条件进行债务重组的方式不包括（ ）。

A.债务转为资本

B.减少债务本金

C.降低利率

D.免去应付未付的利息 答案： A

15、债务重组过程中，债务人获得的债务重组利得应确认为（ ）。

A．资本公积

B．投资收益

C．营业外收入

D．其他应付款 答案： C

16、债务人以非现金资产偿债时形成的资产转让损益进行会计处理时，不会涉及的科目是（ ）

A．资本公积

B．营业外支出

C．营业外收入

D．投资收益 答案： A

17、以修改其他债务条件进行债务重组的，若协议中涉及或有应付金额，且该或有应付金额最后没有发生，正确的会计处理是（ ）

A．不进行账务处理

B．冲减当期财务费用

C．确认营业外收入

D．冲减其他应付款 答案： C

18、A公司、B公司均为一般纳税企业，增值税率为17%。A公司应收B公司的账款3150万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①B公司以银行存款偿付A公司账款450万元；②B公司以一项存货和一项股权投资偿付所

欠账款的余额。B公司该项存货的账面价值为1350万元，公允价值为1575万元；股权投资的账面价值为155万元，公允价值为202万元。假定不考虑除增值税以外的其他税费，A公司的债务重组损失为（ ）万元。

A.1181.55 B.913.50 C.1449.30 D.655.25

答案：D

19、正保公司销售给大华公司一批商品，正保公司收到大华公司签发的商业承兑票据面值1170万元，6个月期限。到期日由于大华公司财务困难，经修改债务条件后，正保公司同意将此债务延期一年，并按10%的利率（与实际利率相同）计算延期1年的利息，债务本金减到600万元，但附或有条件，如果大华公司取得利润，另需要支付100万元价款，如果亏损则不再支付。预计大华公司很可能获得利润。则大华公司债务重组利得的金额是（ ）万元。

A.500 B.470 C.570 D.600

答案：B

20、2009年5月1日A企业根据债务重组协议，用库存商品一批和银行存款50万元归还B公司货款900万元。库存商品的账面余额为500万元，公允价值为600万元，未计提存货跌价准备。A企业为一般纳税人，增值税税率为17%。B企业为小规模纳税人，增值税征收率为6%，则债务重组日A企业债务重组利得是（ ）万元。

A．600 B．100 C．500 D．148

答案：D

多选题：

1、修改其他债务条件进行债务重组的方式一般有（ ）。

A.债务转为资本 B.减少债务本金

C.降低利率 D.免去应付未付的利息

答案： BCD

2、债务人以现金清偿债务的情况下，债权人进行账务处理可能涉及的科目有（ ）。

A．库存现金 B．营业外支出

C．营业外收入 D．资产减值损失

答案： ABD

3、当债务人发生财务困难时，下列事项中，属于债务重组的有（ ）

A．债务人以非现金资产偿债

B．可转换债券转为资本

C．债务人以低于债务账面价值的现金偿债

D．修改债务条件，如减少本金，降低利率等

答案： CD

4、债务重组的方式包括（ ）

A．以资产清偿债务 B．将债务转为资本

C．修改其他债务条件 D．以上三种方式的组合

答案： ABCD

5、债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有（ ）。

A．债权人计提的坏账准备

B．债务人计提的该资产的减值准备

C．可抵扣的增值税进项税额

D．受让非现金资产的公允价值 答案： ACD

6、以下关于债务重组会计处理的说法中，正确的有（ ）。

A.债务人一定会获得债务重组利得

B.用非现金资产偿清债务时，债权人应以该资产的公允价值入账

C.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的本利和作为重组后债务的入账价值

D.用库存商品清偿债务时，债务人应当视同销售进行核算

答案： ABD

7、债务人以固定资产清偿债务的情况下，债权人进行账务处理可能涉及的科目有（ ）。

A．固定资产

B．累计折旧

C．固定资产清理

D．营业外支出 答案： AD

8、债务人以商品产品清偿债务的情况下，债务人进行账务处理可能涉及的科目有（ ）。

A．库存商品

B．主营业务收入

C．主营业务成本

D．营业外收入 答案： ABCD

9、债务人以债务转为资本清偿债务的情况下，债务人进行账务处理可能涉及的科目有（ ）。

A．实收资本（或股本）

B．资本公积

C．盈余公积

D．营业外收入 答案： ABD

10、债务人以固定资产清偿债务的情况下，债务人进行账务处理可能涉及的科目有（ ）。

A．固定资产

B．累计折旧

C．固定资产清理

D．营业外收入 答案： ABCD

11、下列事项中，不属于债务重组的有（ ）。

A.以低于债务账面价值的货币资金清偿债务

B.修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等

C.债务人借新债偿旧债

D.债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资

答案：CD

12、2010年2月1日，甲公司因无力偿还乙公司的1 200万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股偿还债务。假设普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）,股权的公允价值为900万元。乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。甲公司于当年

5月10日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照。对于此项债务重组，下列表述中正确的有（ ）。

A.债务重组日为2010年2月1日

B.甲公司计入股本的金额为500万元

C.甲公司计入资本公积—股本溢价的金额为400万元

D.甲公司计入营业外收入的金额为300万元 答案：BCD

13、修改其他债务条件时，以下债权人可能产生债务重组损失的有（ ）。

A．无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额大于将来应收金额

B．无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额小于将来应收金额和或有应收的合计数

C．有坏账准备时，债权人放弃的部分债权小于已经计提的坏账准备

D．有坏账准备时，债权人放弃的部分债权大于已经计提的坏账准备

答案：AD

14、以固定资产抵偿债务进行债务重组时，对债务人而言，下列项目中不影响债务重组损益计算的有（ ）。

A.固定资产的账面价值

B.固定资产的累计折旧

C.固定资产的减值准备

D.固定资产的公允价值 答案：ABC

15、在采用修改其他债务条件方式进行债务重组时，下列说法中正确的有（ ）

A.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益

B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值

C.或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入

D.修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值

答案：ABCD

16、2009年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股400万股偿还债务。假设普通股每股面值1元；该股份的公允价值为900万元（不考虑相关税费）。乙公司对应收账款计提了80万的坏账准备。甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有（ ）。

A．债务重组日为2007年4月8日

B．乙公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元

C．甲公司计入资本公积——股本溢价为500万元

D．乙公司可以不转计提的坏账准备80万元

答案：BC

17、以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的有（ ）。

A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本

B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积

C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资

D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失 答案：ABCD

18、甲公司应收乙公司的账款3000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元；②乙公司以一项无形资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项无形资产的原值为900万元，已计提摊销额100万元，公允价值为1050万元；长期股权投资的账面价值为1100万元，公允价值为1250万元。假定不考虑相关税费，则乙公司计入损益正确处理方法有（ ）。

A、营业外收入－处置非流动资产利得250万元

B、投资收益150万元

C、营业外收入－债务重组利得400万元

D、营业外收入－债务重组利得800万元

答案：ABC

19、某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（ ）。

A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本

B.以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿

C.债权人做出让步时，延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息

D.以低于债务账面价值的银行存款清偿

答案：BCD

20、在债务重组的会计处理中，以下说法正确的有（ ）。

A.无论债权人或债务人，均不确认债务重组收益

B.重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益

C.以债务转为资本，债务人应将股份账面价值总额与股本之间的差额，作为资本公积

D. 债务重组中，债权人必须作出让步

答案：BD

判断题

1、债务重组的实质内容是在债务人发生财务困难的情况下，债权人做出让步。答案：√

2、债务重组日是指达成债务重组协议的日期。 答案：×

3、可转换公司债券转为资本不属于债务重组。 答案：√

4、债务人以非现金资产了结债务，属于债务重组。 答案： ×

5、偿债资产账面价值与应付债务账面价值之间的差额应确认为债务人的债务重组利得。 答案： ×

6、修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债。 答案：×

7、 以转让非现金资产方式进行的债务重组，债权人应对受让的非现金资产按其公允价值入账。答案：√

8、涉及或有条件的债务重组，若债务人确认的预计负债没有发生，应冲销已确认的预计负债，同时冲减当期财务费用。 答案：×

9、债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定进行交易的事项。 答案：×

10、营业外收支是核算债务重组的重要账户。 答案：√

11、在债务重组过程中，债务人一定会获得债务重组收益。 答案：√

12、涉及或有条件的债务重组，债权人不应当确认或有应收金额。 答案：√

13、债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费，如运杂费等，应作为债务重组利得的抵减。 答案： ×

14、债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，债权人收到的相关金融资产按公允价值计量。 答案：√

15、债务转为资本不属于债务重组中修改其他债务条件方式。 答案：√

16、在债务人发生财务困难时，债权人同意其以等值产品抵债属于债务重组事项。答案： ×

17、当债务人用现金资产偿清债务时，债权人没有损失。 答案： ×

18、进行债务重组时，债权人应将因其让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积。 答案： ×

19、债务人以非现金资产清偿债务的，转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。 答案： √

20、债务重组时债权人计提的资产减值准备在重组日不用转出。 答案： ×

简答题：

1、 债务重组的定义是什么？

2、 简述债务重组的业务实质。

3、 债务重组的方式有哪些？

4、 举例说明哪些情况属于“修改其他债务条件”？

5、 简要回答以非现金资产偿债时，非现金资产公允价值与账面价值的差额应怎样处理？

6、 涉及或有应付金额的债务重组，债务人应怎样进行会计处理？

7、 债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式的组合清偿债务时，债务人和债权人应分别怎样进行会计处理？

8、 简述债务人以固定资产偿债时，债务人应怎样进行会计处理？

9、 简要回答以非现金资产偿债时，债务人与债权人应遵循怎样的处理原则？

10、 企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，其会计处理原则是什么？

业务处理题

1、2×10年8月8日，A企业应收B企业货款为1 500万元。由于B企业资金周转发生困难，于2×11年1月1日，经与双方企业协商进行债务重组，协议如下：

（1）B企业以一台设备清偿部分债务。该设备原价750万元，已计提折旧300万元；公允价值为540万元。

（2）B企业以其普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为750万股，股票市价为每股1.08元。股票面值为1元。

（3）扣除上述抵债资产再豁免20％之后的剩余债务，延长1年后将支付价款，加收利息的利率为3％，同时规定1年内如果B企业实现净利润，将归还豁免债务30万元的50%。

A企业已计提坏账准备为40万元，B企业2×11年发生亏损。假定不考虑相关税费，假定B企业很可能实现净利润。

要求：

（1）计算A企业重组后应收账款入账价值，并编制A企业与债务重组有关的会计分录；

（2）计算B企业债务重组收益，并编制B企业与债务重组有关的会计分录。

【正确答案】：（1）A企业重组后应收账款的入账价值＝（1 500－540－750×1.08）×80％＝120（万元）

借：固定资产 540

长期股权投资 810

应收账款——债务重组 120

坏账准备 40

贷：应收账款 1 500

资产减值损失 10

借：银行存款 123.6 [120×（1＋3％）]

贷：应收账款——债务重组 120

财务费用 3.6

（2）B企业债务重组收益＝1 500－540－810－120－15＝15（万元） 借：固定资产清理 450

累计折旧 300

贷：固定资产 750

借：应付账款 1 500

贷：固定资产清理 450

股本 750

资本公积——股本溢价 60

应付账款——债务重组 120

预计负债 15

营业外收入——处置非流动资产利得 90

营业外收入——债务重组利得 15

其中：处置固定资产净收益＝540－450＝90（万元）

股本溢价＝750×1.08－750＝60（万元）

借：应付账款——债务重组 120

财务费用 3.6

预计负债 15

贷：银行存款 123.6 [120×（1＋3％）]

营业外收入——债务重组利得 15

2、甲公司20×8年12月31日应收乙公司账款的账面余额为327 000元，其中，27 000元为累计未付的利息，票面利率9％。乙公司由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于20×8年12月31日前支付的应付账款。经协商，于20×8年末进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至250 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9％降低至5％，并将债务到期日延至2×10年12月31日，

利息按年支付。甲公司已对该项应收账款计提了40 000元坏账准备。 要求：根据上述资料，编制甲、乙公司的相关账务处理。

【正确答案】：甲公司的账务处理：

（1）债务重组日：

重组债权的公允价值为250 000元。

借：应收账款——债务重组 250 000

坏账准备 40 000

营业外支出——债务重组损失 37 000

贷：应收账款——乙公司 327 000

（2）20×9年12月31日收到利息：

借：银行存款 12 500

贷：财务费用 （250 000×5％） 12 500

（3）2×10年12月31日收到本金和最后一年利息

借：银行存款 262 500

贷：应收账款——债务重组 250 000

财务费用 12 500

乙公司的账务处理：

（1）债务重组日

应计入债务重组利得的金额＝327 000－250 000＝77 000（元）

借：应付账款——甲公司 327 000

贷：应付账款——债务重组 250 000

营业外收入——债务重组利得 77 000

（2）20×9年12月31日支付利息

借：财务费用 12 500

贷：银行存款 12 500 （250 000×5％）

（3）2×10年12月31日偿还本金和最后一年利息

借：应付账款——债务重组 250 000

财务费用 12 500

贷：银行存款 262 500

3、正保公司于2008年7月1日销售给大华公司一批产品，含增值税的价值为900000元，大华公司于2008年7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。大华公司到2008年12月31日尚未支付货款。由于大华公司财务发生困难，短期内不能支付货款，正保公司将应收票据的账面余额转入应收账款。经与正保公司协商，正保公司同意大华公司以其所拥有的某公司股票和一批产品偿还债务，大华公司该股票的成本为400000元，公允价值为360000元，大华公司作为可供出售金融资产管理，正保公司取得后划分为交易性金融资产管理。用以抵债的产品成本为400000元，公允价值和计税价格均为450000元，增值税税率为17％，正保公司取得后作为原材料管理。假定正保公司为该项应收债权提取了80000元坏账准备。已于2009年1月30日办理了相关资产转让手续，并于当日办理了债务解除手续。

要求：

（1）判断债务重组日；

（2）做出正保公司和大华公司有关债务重组的会计处理。

【正确答案】 （1）债务重组日为2009年1月30日。

（2）正保公司（债权人）的账务处理：

借：交易性金融资产 360000

原材料 450000

应交税费――应交增值税（进项税额） 76500

坏账准备 80000

贷：应收账款 900000

资产减值损失 66500

大华公司（债务人）的账务处理：

借：应付账款 900000

可供出售金融资产――公允价值变动 40000

投资收益 40000

贷：主营业务收入 450000

应交税费――应交增值税（销项税额） 76500

可供出售金融资产――成本 400000

资本公积――其他资本公积 40000

营业外收入――债务重组利得 13500

借：主营业务成本 400000

贷：库存商品 400000

4、甲公司于2010年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400 000元（包括应收取的增值税额），按购销合同约定，乙公司应于2010年10月31日前支付货款，但至2011年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。2011年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一项无形资产偿还债务。该项无形资产的账面原价为350 000元，已累计摊销50 000元，无形资产的公允价值为360 000元（假设转让该项无形资产需要交纳营业税5千元）。

甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20 000元。2011年3月10日无形资产所有权已经办理完毕。假定不考虑该项债务重组其他相关的税费。 参考答案：

（1）乙公司的账务处理：

确认债务重组利得：

借：应付账款 400 000

累计摊销 50 000

贷：无形资产 350 000

应交税费——应交营业税 5000

营业外收入——无形资产转让利得 55 000

营业外收入——债务重组利得 40 000

（2）甲公司的账务处理：

借：无形资产 360 000③

坏账准备 20 000②

营业外支出——债务重组损失 20 000④

贷：应收账款 400 000①