"营改增"对石油销售企业的影响

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“营改增”对石油销售企业的影响

来丽娟［１］

[摘　要]西北石油销售公司是依赖交通运输业为成品油重要配置手段的物流企业。公司根据实际情况及税赋现状，充分认识到“营改增”对成品油销售企业及相关运输企业带来“双赢”收益的机遇，以降低企业税收成本为目标，不断促进企业发展。

[关键词]营改增；石油销售企业；影响与对策随着税制改革的深化，２０１２年以来营业税改征增值税试点范围逐步扩大，至２０１４年增加到九个行业，改革成效已经初显。据国家税务总局７月公布的数据显示，２０１４年上半年“营改增”后实现减税８５１亿元，超过９６％的纳税人税负不同程度下降。“营改增”作为“十二五”期间结构性减税的重头戏，是国家税制改革的一项重大措施，影响大、涉及面广、环节多，它对转变经济发展方式、优化产业结构、完善税制体制有着深远影响。随着营业税改增值税试点范围的不断扩大，增值税已经慢慢成为多类企业的重要税种，如何充分认识和利用“营改增”的政策利好，提高财务会计处理的信息质量，已经成为企业十分重视的问题。

面，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税中性作用的发挥；另一方面，现行税制的增值税征税范围较狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，使其中性效应大打折扣，营业税改增值税正是对税收中性理论的较好践行。

（二）营业税改增值税的现实意义

“营改增”的现实意义在于，有助于完善增值税体系，增加增值税收入；有助于试点地区获得制度分割收益，促进相关产业的分工和专业化，增强竞争力；可以有效消除重复征税，降低各个环节的税负，从而降低物价水平。

１．营业税改增值税有利于保证增值税抵扣链条的完整。按照我国现行税制，大部分第三产业都没有纳入增值税的征收范围，而是纳入营业税的征收范围。劳务供应和商品贸易在一定程度上存在着密切的联系，因此在营业税和增值税并存的情况下，必然会造成增值税抵扣链条的不完整，而营业税改征增值税这一举措在很大程度上保证了增值税抵扣链条的完整性。

２．营业税改增值税有利于解决营业税重复征收的问题。在现行营业税征收制度下，征收营业税的

一、“营改增”的理论与现实意义

（一）营业税改增值税的理论意义

根据税收中性理论，国家征税使社会所付出的代价应以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担，同时国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。现阶段，一方

［１］来丽娟，中国石油西北销售公司宁夏分公司总会计师，会计师。联系邮箱：ｘｂｌａｉｌｊ＠ｐｅｔｒｏｃｈｉｎａ．ｃｏｍ．ｃｎ。

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行业中，上一环节征收的税款在下一环节得不到抵扣，就必然存在重复征税的问题。在劳务、无形资产交易的链条上，应税行为为营业税税目时，只要企业向外扩散流转环节，继续分工细化作业，就会发生重复征税。而增值税将全部生产环节纳入完整的抵扣链条这一特征，可以在最大程度上消除重复征税的现象，保持税收中性。

３．营业税改增值税有利于深化产业分工，促进产业结构升级。营业税改征增值税可以改变企业为了降低成本而将生产所需的各类劳务内化到企业内部的现象，促进其集中力量扩大发展规模，提高业务水平和专业化程度。同时，促进第三产业从传统的制造业体系中分离出来，形成更高效更有规模效应的独立行业，提高服务业在国际市场的竞争能力，促进产业结构升级。

４．营业税改增值税有助于消除并行征收造成的税收管辖权的矛盾。营业税和增值税并行征收容易造成两类税种在税收管辖权上的交叉和矛盾。如在税收实践中“混合销售”和“兼营行为”的界限很难划分，造成难以确定应当征收增值税还是营业税，进而造成国税和地税之间利益的冲突。因为增值税是中央、地方共享税、由国税机关负责征收，而营业税是纯粹的地方税、由地方税务机关负责征收。因此，将营业税的征收改革为一体化的征收增值税，是解决上述矛盾的必要途径。

二、“营改增”对石油销售企业的影响

此次“营改增”被看作是我国财税体制改革的一次大“手术”。决策层希望通过其倒逼机制，摒弃分税制的种种弊端，启动一系列行政体制改革，达到转变政府职能和经济增长方式的长远施政目标。中国石油西北销售公司作为石油销售产销链条中重要的资源配置型企业，通过依靠铁路、管道、海运等运输方式衔接成品油生产和销售，虽不是“营改增”实施政策范围内的企业，却是实施“营改增”企业直接的下游企业，在经济下行压力下，成品油

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市场萎靡不振，油品销售压力增大，“营改增”带来的机遇相当于打通了石油企业上、中、下游的产、供、销链条，虽短期存在不利因素，但对销售企业目前预算费用压缩、效益目标压力大的现状，具有及时缓解作用，整体来说利大于弊。

（一）“营改增”对石油销售企业的积极影响１．对增值税核算的影响。西北销售公司作为成品油运输物流企业，运输费是主要业务成本之一。７％提高到１１％，使运输成本降低。在经济下行的压力之下，这无疑是一场“及时雨”。在价格不变的前提下，作为增值税一般纳税人的下游企业，向铁路部门、水运单位、管道公司等运输单位支付与之前相同的运输、管道费用，增值税进项抵扣额将有所增大，“营改增”后，企业不再缴纳营业税、物资允许抵扣进项税，可以有效消除重复征税问题，增值税抵扣链条更完整，公司应缴增值税减少还进而影响到城建税及教育费附加的减少。

２．对成本核算的影响。２０１４年交通运输、邮政业务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等九行业在全国纳入试点范围。西北销售公司日常管理（销售）费用开支涉及的业务主要有信息技术服务、邮政业务、文化创意服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务等行业。信息系统维护费，包括专用网络租用费、软硬件、系统维护升级费等信息技术服务业务于２０１３年８月１日进行“营改增”，税率由５％提高到６％；随着邮电通信业、文化创意服务业“营改增”的实施，公司通讯费、邮寄费、公司宣传费等费用要素项目可节约费用并增加增值税进项抵扣额；承担的有形动产租赁费中，　２０１３年８月１日进行“营改增”后，税率由５％提高到１７％，公司车辆租赁业务可抵扣金额上升１２％；公司外部聘请开展企业管理咨询、税务鉴证服务、审计业务等通过选择具有一般纳税人规模的事务所或咨询公司，收费开具增值税税率

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“营改增”后企业可抵扣的进项税由原来的

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为６％的专用发票进行抵扣。通过充分利用“营改增”税收优势，精细成本核算，西北销售公司承担的整体成本费用将有所下降。

３．对企业所得税及利润的影响。“营改增”对公司缴纳流转税影响的同时，也使应纳税所得额及利润有些变化。一是对流转税的影响，在“营改增”实施之前，纳税人缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除，而在“营改增”实施之后，由于增值税是价外税，并不包含在收入总额中，在计算企业应纳税所得额时，增值税不得在收入总额中扣除，因此导致应纳税所得额增加；二是“营改增”实施后，可扣除的成本费用和购进固定资产计税基础减少导致了公司成本减少和缴纳的企业所得税减少；三是的计算方式产生的不同影响会导致缴纳的企业所得税减少，税后利润也相应减少。但是从目前西北销售公司实际业务发生来看，“营改增”实施对公司流转税、主营业务收入及所得税计算方式几乎不产生重要影响，整体来说，“营改增”实施之后，在西北销售公司成本费用中占重要比重的铁路、公路及管输费由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的那部分，就不再作为成本费用在企业所得税前扣除，而应进行价税分离，因此在“营改增”实施后公司的成本下降，利润增加。

４．对财务报表的影响。一是由于“营改增”后企业可抵扣进项税增大，影响期末可抵扣额，并最终影响企业的资产负债率。二是由于“营改增”使企业所得税前可抵扣的流转税减少，企业可扣除的成本费用降低，使企业利润率上升。三是由于“营改增”后增值税存在可抵扣性的变化因素，从现金流量上来看，使企业经营活动现金流出减少，从长远看减少了企业资金流出量，企业在同等条件下对现金的需求减少后，会进一步减少负息资金需求总量，并对企业筹资活动产生影响。

（二）“营改增”对石油销售企业的消极影响１．增加管道运输成本。中石油正在运营的油品

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管道到２０１５年预计超过１０万公里。“营改增”之后，管道运输的税率由３％提高到１１％，管道公司在税负增加成本上升后，提高管输收费可能性较大。西北销售公司坚持的以“管输为主，其他运输方式为辅”的运输优化原则，突出了管输在运输方式中的重要比重，这就决定了向管道公司支付的管输费将会随着管输量的上升而递增，管输效益优势必然会受到影响。

２．增值税专用发票的管理风险进一步加大。“营改增”后对企业精细化管理的程度要求更高，运输费进项专用发票数量剧增、自备车返空费发票的长途邮寄，都使发票安全管理的风险进一步加大；结合业还应注重规范客户转账方式和增值税专用发票开具，在发票取得方面，要加强审核力度，制定发票报账、审核、认证、传递流程的同时，尽可能实现流程固化式的标准化管理。

３．纳税风险增加。随着“营改增”的全面实施，运输发票存在丢失无法抵扣或抵扣不充分、以及企业直接用于非应税、免税、集体福利和个人消费的不允许抵扣的增值税发票，因税务管理人员税收知识缺陷或业务鉴别失误进行抵扣而导致的纳税风险。

４．涉税业务需重新设计。在物资采购供应商的管理上，石油销售企业应做出新的选择。一般来讲，应选择具有良好资信的一般纳税人供应商，除了一般纳税人资格的服务供应商具有价格、信用优势外，能够开具增值税专用发票进行进项税抵扣，降低企业税负成本应成为石油销售企业外购服务的优先选择，以充分获取“营改增”带来的政策改革红利。

三、石油销售企业对“营改增”政策的应用对策

企业应该充分利用“营改增”的利好因素，合理降低企业税赋，同时，应正视“营改增”对企业的不利影响，成品油运输企业应该积极从自身情况

“营改增”实施后由于会计核算及企业应纳税所得额“营改增”政策、客户需求和企业实际，石油销售企

出发，加强企业税收管理、筹划，以适应税制改革，保证企业健康发展。

（一）提升财务管理的精细化水平

加强增值税专用发票的管理和风险防范，在发票管理方面需要对涉税风险管控流程进行合理设计。成品油运输企业（如货物运输代理、仓储配送等）往往开票频率高、数量大，每月开具或取得的发票有几百份，甚至更多。在发票的收取、传递等方面，企业必须对增值税专用发票的管理更加严格，避免发票传递过程中的丢失、损坏，以及进项发票抵扣不充分等涉税风险。

（二）对物流企业操作流程需要重新设计石油销售企业应完善供应商管理制度，形成流程化和动态化的供应商管理体系，采用科学、高效的信息化管理手段，通过比较、分析、谈判等方式择优选用服务供应商。在服务价款和其他条件相同的前提下，优先选择具有一般纳税人资格的企业作为供应商，以取得合法的增值税专用发票抵扣进项税额。

（三）进行税务筹划控制企业税务成本

税务成本是企业经营过程中一项不容忽视的支出，物流企业由缴纳营业税改为缴纳增值税后，企业税务成本的核算发生了变化，成品油运输企业应当高度重视不同税制下的税务成本变化，并按照新税制对公司涉税项目进行统筹规划，必要时也可以咨询税务专业人士以获得专业的税务筹划方案，达到控制税务成本的目的。

（四）利用“营改增”政策夯实企业发展基础“营改增”后，增值税抵扣链条延伸加大，购置固定资产发生的部分服务费中所包含的进项税额也可以抵扣。为此，石油销售企业应密切关注固定资

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产形成的全过程，如购买机器设备及材料、加工修理修配、技术鉴证、设计咨询、审计评估等各个环节，通过取得增值税专用发票抵扣进项税额，以降低企业投资成本，增加企业利润。从长远考虑，石油销售企业应适时适度加大固定资产投资、对旧设备进行更新换代，不断夯实企业的发展基础，提升企业经济效益。

四、结论

“营改增”在整体“轻徭薄赋”同时，更重要的是实现税收体制的统一、合理、规范，是大势所趋。石油企业应把“营改增”当成管理提升的契机，重点强化信息系统建设和信息联网，强化科学管理，使各项关联操作更加规范，适应税费改革并不断实现财务管理提升。

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［责任编辑］吴金艳

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