从会计人员职业道德问题看美国安然事件

从会计人员职业道德看安然事件

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从会计人员职业道德问题看美国安然事件

近几年会计舞弊，做假账的事情越来越多，随着美国安然事件的发生给社会经济带来的危害，让全球对此事背后会计人员的职业道德问题的关注达到了前所未有的高度。

会计职业道德是公民道德建设的一个重要组成部分，会计信息的真实性无法保证，质量缺失的原因并非完全在会计人员自身上，还有会计市场上其他主体的责任。目前会计人员的职业道德缺失问题，不仅仅是一个伦理道德的问题，也有其他因素共同作用影响的原因。

一、事件背景

安然公司，曾是一家位于美国的得克萨斯州休斯敦市的能源类公司。安然拥有约21000名雇员，是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一，2000年披露的营业额达1010亿美元之巨。公司连续六年被《财富》杂志评选为“美国最具创新精神公司”。 然而真正使安然公司在全世界声名大噪的，却是这个拥有上千亿资产的公司2002年在几周内破产，持续多年精心策划、乃至制度化系统化的财务造假丑闻。安然假账问题也让其审计公司安达信面临着被诉讼的危险。位列世界第五的会计师事务所安达信作为安然公司财务报告的审计者，既没审计出安然虚报利润，也没发现其巨额债务。2001年6月，安达信曾因审计工作中出现欺诈行为被美国证券交易委员会罚了700万美元。安然欧洲分公司于2001年11月30日申请破产，美国本部于2日后同样申请破产保护。

二、安然事件的影响

在安然破产事件中，损失最惨重的无疑是那些投资者，尤其是仍然掌握大量安然股票的普通投资者。按照美国法律，在申请破产保护之后，安然的资产将优先缴纳税款、赔还银行借款、发放员工薪资等，本来就已经不值钱的公司再经这么一折腾，投资人肯定是血本无归。 投资人为挽回损失只有提起诉讼。按照美国法律，股市投资人可以对安达信在财务审计时 在此事件中受到影响的还有安然的交易对象和那些大的金融财团。据统计，在安然破产案中，杜克集团损失了1亿美元，米伦特公司损失8000万美元，迪诺基损失7500万美元。在财团中，损失比较惨重的是J ．P 摩根和花旗集团。仅J ．P 摩根对安然的无担保贷款就高达5亿美元，据称花旗集团的损失也差不多与此相当。此外，安然的债主还包括德意志银行、中国银行、中国招商银行日本三家大银行等

三、安然公司财务制度问题

围绕着美国会计准则及其制定机制的思考主要集中在以下两个方面：

1．会计准则的制定模式：由民间机构还是政府制定。在安然事件引发的会计准则大讨论中，不少人提出：会计准则对保护投资者利益如此重要，将此重任完全交给不对国会负责的民间机构承担是否合适，国会或政府机构是否应当在会计准则制定方面发挥更大的作用？ 美国证券交易委员会承认, 过去过于依赖财务会计准则委员会的工作，未能充分履行确保会计准则符合联邦证券法所确立目标的相关责任，今后将扮演更加积极的角色，如扩大财务会计准则委员会的资金来源，减少对会计职业捐款资金的依赖，以及更多地参与财务会计准则委员会的工作议程等。同时，美国证券交易委员会认为，会计准则制定权仍应交由民间机构，因为民间机构制定准则相对于政府制定具有无可替代的优势，如灵活性、及时性、研究资源丰富、较少受到政治压力的影响等。

2．会计准则的制定导向：规则基础还是原则基础。安然事件引发的另一个会计准则问题就是：会计准则应当是以具体规则为基础，还是以基本原则为基础？国际会计准则委员会及改组后的国际会计准则理事会选择的是以基本原则为基础的准则制定方式。国际会计准则理事会主席大卫·特维迪2002年2月在美国参议院银行委员会举行的听证会上，对美国会计准则和国际财务报告准则进行了对比评价，很具有代表性。他指出，财务会计准则委员会之所以选择规则基础的制定方法，完全是环境使然：公司需要详细的规则，以减少交易设计的不确定性；注册会计师需要详细的规则，以减少与客户的纷争并在诉讼中自我保护；证券监管部门需要详细的规则，以便于监督实施。但他同时指出，详细的规则往往被别有用心的公司和个人通过精心策划的“业务安排”与“交易设计”绕过规则的束缚。此外，规则基础模式可能诱使公司和注册会计师过分关注会计准则的细节规定，而忽略对财务报表整体公允性的判断。因此，原则为基础的模式有助于培育一种以专业判断取代机械套用准则的氛围。 萨班斯法案要求证券交易委员会就美国的会计准则采用原则导向还是规则导向进行研究。2003年7月，证券交易委员会发表研究报告《对美国财务报告采用以原则为导向的会计体系的研究》，其中首次提出了“目标导向”的概念，并就包括概念框架、准则制定机构、国际趋同、公认会计准则的层次等在内的准则制定相关问题提出了建议。作为回应，财务会计准则委员会于2004年7月发表本报告。从总体上，这个报告基本接受了证券交易委员会的建议。 安然事件不仅惊醒了美国政府，同时也给中国警示。同样，我国企业也存在着会计信息质量不高，真实性欠缺的问题，针对美国安然事件结合我国国情和企业自身特点做出以下分析。

一、会计人员职业道德缺失的原因分析

（一）、政治环境

1、目前，我国实行政府主导的、渐进的经济改革模式。但是政府在会计信息系统中扮

演着多重角色。既是会计信息的提供者，也是会计信息的使用者，也是监督者和保证者。我国的经济体制是以市场经济为主导，宏观调控为辅的具有社会主义特色的经济体制，这双“无形的手”调控着各方经济利益达到某个平衡点。而政府的力量只有在市场失灵的情况下才会介入，这是市场有效、有序的表现。而政府在其中的多重角色身负复杂，使得相关的政策法律法规难以有连贯性的、稳定的实施。企业在经济环境中受到政府的干预较大，而我国民营企业普遍存在的问题就是只关注眼前的利益，不做全局考虑，企业难以长久经营，企业的价值考虑和利益体现受政府政策的影响较大，处于被动地位。因此，就为企业在财务方面一昧的追求利益最大化，在会计上弄虚作假。

2、作为会计信息的监管者财政部门会计司、证监会对企业的“包装上市”，“捆绑上市”这一现象置若罔闻。造成了这一现象的泛滥，也使得有些非法企业的会计部分趁虚而入。

3、新修订的《会计法》中规定：会计从业人员应当遵守职业道德。这一法规约束了会计人员的道德行为，确定了其法律地位和职业原则。但是对违背职业道德的会计人员却未有应有的法律制裁的制度约束，这使得会计信息质量难以保证，使得违法行为猖獗。会计人员道德缺失在所难免。

（二）、企业内部环境

1、会计是联系着企业与市场，投资者与经营者，管理者与企业员工，消费者与顾客，企业与政府之间的联系纽带。而这一纽带的委托方由于受到利益，社会责任，成本等因素的影响不顾相关群体利益的损害，授意会计部分造虚假账簿，对外提供虚假的会计信息，以求满足眼前利益。

2、我国目前的民营企业70%都创建于80年代末和90年代初期，由于社会条件的影响，这些企业家大部分是靠着先天的才智和勤奋发家致富，而缺乏系统的，专业的财务知识。直接导致对会计信息了解的不明确，企业内部缺乏严谨的财务制度，致使企业的会计信息不能准确的传递给外界，会计人员的道德缺失也不可避免。

3、作为会计信息的直接制造者会计的从业人员做假账，似乎已经是司空见惯的事情了。经过几代人的努力，会计人员已经具备专业的会计知识和先进的会计工具，专业素质高了，可是会计信息的质量却坏了。他们中的一部分人钻法律漏洞，利用所学的专业知识，在账面上做手脚，蒙混税务财务机关。将一本包装的光鲜亮丽的账簿提供给外界。以此获得企业管理者给予他们的利益。面对利益的诱惑，他们完全忘却了职业道德，在账面上造假。

（三）、经济环境

1、我国经济体制改革的目标是为了建立完善的社会主义市场经济体制，市场经济的本质是

市场经济制度实现资源优化配置的基础手段，而市场经济的资源优化配置是靠市场理性行为体现的。而市场的理性行为需要靠高质量的，真实的会计信息来保障，而这离不开会计人员的职业道德的约束。在社会主义市场经济的大背景下，人们有追求利益的权利和自由。然而在追求自身利益的时候社会上尔虞我诈，贪污受贿，唯利是图的事例层出不穷。这些现象背后的一个重要原因就是我国经济体制面临的一个重要的问题那就是“经济”和“道德”的驳论。

2、自从加入了WTO 组织之后，我国企业资本不断扩大，进出口贸易不断提高，海外市场的巨大潜力伴随着跨国公司的形成和发展逐步将我国民营企业带到了世界经济的行列。这使得会计信息的质量要求越来越高，从而使的造假现象越来越严重，如今世界经济一体化，我国企业对外打出的是“中国牌”，这使得我们对会计人员的职业道德要求越来越高。

二、安然事件对我国的影响启示

基于市场经济的共通性，安然事件引起的对会计人员职业道德等诸多问题的思考，无疑会带给我们很多启示，这些启示对中国尚不成熟的资本市场的发展和完善、公司治理，以及会计审计的制度建设具有重大借鉴意义。

首先我们应该加强会计人员道德观念的强化，员工需要从书面的材料额领导者的言辞来了解公司倡导的观念，但是人们对纸上写的，嘴上说的东西仍然持有怀疑态度。塑造企业道德文化，关键是要让员工相信企业倡导道德是当真的，这是最困难的，最费时的。强化道德观念需要企业及领导者身体力行，言行一致。塑造企业道德文化，重要的不是领导者说了什么，写了什么，而是做了什么。员工易仿效领导者行为，并通过他们的行为寻找线索，揣摩他们所欣赏的行为，如果企业希望改变自身的问话，就必须在领导层中身体力行，领导者应坚持不懈的把自己倡导的观念付诸行动，而且必须做到众所瞩目，尽人皆知才行。

奖惩制度明确了企业会计人员的那些行为可以获得嘉奖，哪些行为会受到惩罚，从而对企业中其他员工产生足够的影响力。领导者建立的薪酬体系反映了在组织中何谓受到褒奖和期望的行为，因此，如果在一个看重道德的企业中，企业会计人员的诚实和正直就必定会受到褒奖，这种奖励机制就传达给整个企业一个信息，企业所推崇和鼓励的是怎样一种行为。 企业领导者在选择会计人员时要注重诚信。领导者选人用人会传递给企业上下一个信息，反映领导者的价值观。

总之，企业领导的价值观将被激发到表层，我国企业在应对危机的反应方面应加强，当安然公司面对如何保持现有的增长速度的危机时，领导者表露出的文化倾向就是看重利润，甚至可以以任何事物为代价。运用关联交易作为增加利润的手段是风险极大的。企业领导者

对会计违规行为由最初的否认到后来的掩盖证据，大玩“互相责怪”的游戏，将责任互相推卸，间接的给社会公众造成了一种不可信的形象。从组织外部看，需要从加大对违法及严重不道德行为的打击力度和加大对道德行为的支持力度，为企业讲道德创造良好的环境。企业自身加强组织资源和组织人员的工作进行计划，组织，领导，控制，制定道德目标。

会计人员的职业道德要求不仅要在行业内形成良好的风尚，国家政府也要出台相应的法律法规规范会计人员的行为，对违反道德要求的，要予以法律制裁。完善会计、审计制度。提升我国会计、审计质量，促进财政、金融和国企改革，推动资本市场建设，加快实施企业走出去战略，争取国际社会承认我国完全市场经济地位，构建完整的会计体系。实际操作上，要对民营企业进行财务制度的宣传，加强企业自身的监管力度。

职业道德不仅约束的是个人行为，同时也是净化我们心灵的良药，只有拥有道德的企业才能拥有健康的企业文化，只有拥有健康的，积极的企业文化，这个企业才能持续的经营下去。才能为我国创造经典的“百年老店”。

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