借贷记账法下的账户结构
借贷记账法下的账户结构
一、资产、费用(成本)类账户 借增贷减
1、资产类账户的余额一般在借方 即借增贷减,余额在借
资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
注意1:个别资产类账户的余额一般在贷方 即贷增借减,余额在贷。例如:①存货跌价准备、②持有至到期投资减值准备、③长期股权投资减值准备、④累计折旧、⑤固定资产减值准备、⑥无形资产减值准备。
个别资产类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
注意2:有些资产类账户的余额既可能在借方也可能在贷方。例如:对于“应收账款”账户,如果本期收回的款项大于应收款项(即存在预收款项),则期末“应收账款”账户的余额在贷方,表示预收的款项,此时“应收账款”账户变成负债性质的账户了。
2、费用(包括成本)类账户在期末一般没有余额,如有余额,应为借方余额。具体而言:
①生产成本、劳务成本账户在期末 一般有余额,期余额在借方;
②制造费用账户在期末结转之后一般没有余额,计入生产成本;
③属于损益类的损失类账户期末没有余额,结转计入本年利润。
二、负债、所有者权益、收入类账户 贷增借减
1、负债类和所有者权益类账户的期末余额一般出现在贷方, 即贷增借减,余额在贷
负债、所有者权益账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
注意:个别负债、所以者权益类账户的期末余额可能在借方,例如:应付账款、本年利润。
《会计基础》常用会计科目讲解
一、资产类
1、库存现金:是指经常存放于企业财会部门,由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产。
2、银行存款:核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
故事一:库存现金没有明细科目。
银行存款可设置明细科目。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置,每个银行账户设置一本日记账。
经济业务事项:从银行提取现金60000元。
3、应收票据:核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。(包括商业承兑汇票和银行承兑汇票) 故事二:会计凭证按其填制的程序和用途不同,可分为原始凭证和记账凭证。其中记账凭证按内容又分为
业务的会计凭证。
支票 ——银行存款——收款凭证
企业收到一张商业汇票——应收票据——转账凭证 4、应收账款:核算企业因销售商品、产品、提供劳务等,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 经济业务事项:售出商品一批,货款300元,现金收讫。
售出商品一批,货款3000元,存入银行。 售出商品一批,货款3000元,收到商业汇票一张。
售出商品一批,货款3000元,货款尚未收到。 经济业务事项:收到A公司通过银行转来的前欠货款60000元。
6、应收股利:核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
7、原材料:是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品,以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。 8、库存商品:(可直接对外销售)是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件,
可以按照合同规定的条件送交订货单位,或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加
工完成验收入库用于销售的各种商品。“库存商品”用来核算企业库存各种商品成本增减变
动情况的账户。借方登记已经验收入库商品的成本;贷方登记发出商品的成本;月末借方余额,表示库存商品成本。
9、待摊费用:(先支付,后摊销入费用,摊销期≤1年)核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负
担的分摊期限在1年以内(包括1年)的各项费用,如:预付保险费、预付房租、预付固定
资产修理费等。 该账户借方登记各项待摊费用的发生数;贷方登记这些费用的摊销数。月末
借方余额,表示已经支出但尚未摊销的费用数。该账户为企业根据业务需要而增设的。 经济业务事项5:以银行存款3000元支付明年报刊费。 10、固定资产:核算固定资产的原价。
11、累计折旧:属于“固定资产”的调整科目,核算企业固定资产的累积折旧。
二、负债类
1、短期借款:(≤1年 只核算本金)核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含1年)的各种借款。
经济业务事项:从银行取得短期借款50000元,存入银行。
2、应付票据:核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。
3、应付账款:核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。
经济业务事项6:企业购原材料货款5000元,材料已验收入库,货款用现金支付。 经济业务事项7:企业购原材料货款5000元,材料已验收入库,货款已从银行存款支付。
经济业务事项8:企业购原材料货款5000元,材料已验收入库,企业开出商业汇票一张。
经济业务事项9:企业购原材料货款5000元,材料已验收入库,货款未付。
经济业务事项:以现金60000元支付本月职工工资。
6、应交税费:核算企业根据税法规定应交纳的各种税费。包括:增值税、消费税、营业税、城市维护建设
税、教育费附加、所得税等。
7、预提费用:(先预提入费用,后支付)核算的是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。
如预提的租金、预提的保险费、预提的借款利息、预提的固定资产修理费等。该账户的贷方
登记预先计提应由本期负担的各项费用;借方登记这些费用的实际支出数;月末贷方余额,
表示已预提但尚未实际支出的费用数;期末如为借方余额,反映企业实际支出的费用大于预
提费用数的差额,即尚未摊销的费用。该账户为企业根据业务需要而设置。
四、所有者权益类
1、实收资本:核算按照企业章程的规定,投资者投入企业的资本(股份公司为股本)。该账户贷方登记企
业实际收到的投资者投入的资本数;借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数,
期末贷方余额,反映企业实有的资本或股本数额。
2、资本公积:核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本所占份额的部分。该账户的贷方登记企
业取得的资本公积金数额;借方登记资本公积金的减少数;期末贷方余额,表示企业资本公
积金的实际结存数额。
3、盈余公积:核算企业从净利润中提取的盈余公积。本科目常用的明细科目包括法定A盈余公积10%、B
法定公益金5%、C任意盈余公积。该账户的贷方登记提取的盈余公积数;借方登记盈余公积
的支出数,包括弥补亏损、转增资本、分配股利等;期末贷方余额,反映企业提取的盈余公
积的余额。
4、本年利润:核算企业实现的净利润(或发生的净亏损)。该账户贷方登记期末从“主营业务收入”、“其
他业务收入”、“营业外收入”以及“投资收益”(投资净收益)等账户的转入数;借方登
记期末从“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管
理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”以及“投资收益”(投资损失)
等账户的转入数。年度终了,应将本年收入和支出相抵后结出的本年实际的净利润,转入“利
润分配”账户:借记“本年利润”,贷记“利润分配——未分配利润”;如为净亏损,做相
反的会计分录。结转后该账户应无余额。
5、利润分配:核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。该账户的借方
登记按规定实际分配的利润数,或年终时从“本年利润”账户的贷方转来的当年亏损总额;
贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的当年实现的净利润总额;年终贷方余额表示
历年积存的未分配利润,如为借方余额,则表示历年积存的未弥补亏损。本科目应当分别“提
取法定盈余公积”、“应付现金股利或利润”和“未分配利润”等进行明细核算。
五、成本类
1、生产成本:核算企业进行工业性生产,包括生产各种产品(如产成品、自制半成品、提供劳务等)、自
制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。该账户借方登记为制造产品直接发
生的材料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用;贷方登记生产完工并已验收
的产品、自制半成品等实际成本;月末借方余额,表示尚未加工完成的各项在产品的成本。
2、制造费用:核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括车间发生的折旧费、办公费、水电费、劳动保护费及车间管理人员职工薪酬等。这些费用企业通过按月设置“制造费用”
账户将他们归集在一起,该科目借方登记增加额,增加额是平常每个月的归集数额;贷方登
记减少额,减少额是每个月转入生产成本的数额,月末转入“生产成本”账户,月末一般无
余额。在生产多种产品的企业,还需要选用一定的分配标准在各种产品之间进行分配。(初
级才能学到)应当注意的是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理
费用,不构成产品制造成本的内容,不在本账户中核算,而应作为期间费用,在另设置的“管
理费用”账户中核算。
经济业务事项:生产甲产品直接耗用原材料40000元。
经济业务事项:车间一般性耗用原材料60000元。
经济业务事项:按计划预提用于生产的经营租入固定资产租赁费3000元。
六、、损益类
1、主营业务收入:核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。该账户
贷方登记企业销售商品(包括产成品、自制半成品等)或让渡资产使用权所实现的收入;借
方登记发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入,期末结转后,改账户应无余额。
2、其他业务收入:核算企业其他业务所取得的收入。该账户的贷方登记企业获得的其他业务收入,借方登
记期末结转到“本年利润”账户的其他业务收入,结转以后该账户应无余额。
3、营业外收入:核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。该账户贷方登记企业发生的各项
营业外收入,借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入数;期末结转后应无余额。
4、主营业务成本:核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。该账
户的借方登记已售商品、提供的各种劳务等的实际成本;贷方登记当月发生销售退回的商品
成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售成本,期末结转后该账户应无余额。
5、其他业务成本:核算企业其他业务所发生的各项支出。包括为获得其他业务收入而发生的相关成本、费用等。该账户的借方登记其他业务所发生的各项支出,贷方登记期末结转到“本年利润”账
户的其他业务成本,结转以后该账户应无余额。
6、营业税金及附加:核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。该账户借方登记按照规定计算的与经营活动相关的税金
及附加;贷方登记企业收到 先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金,以及期
末转入“本年利润”账户的营业税金及附加。期末结转后本账户应无余额。
7、销售费用:核算企业销售商品过程中发生的费用,包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广
告费,以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。该账户的借方登记发生的各种销售费用;贷方登记转入“本年利润”账
户的销售费用;期末结转后该账户应无余额。
经济业务事项:以银行存款支付广告费13000元。
8、管理费用:核算企业管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。如办公费、差旅费、咨询费、业务招待费及行政管理人员职工薪酬等。
经济业务事项:以银行存款1000元支付行政管理部门办公费。
9、财务费用:核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。如利息净支出、汇兑净损益及相关的手续费等。
经济业务事项:经济业务事项:生产甲产品直接耗用原材料40000元。
车间一般性耗用原材料60000元。
行政管理部门耗用原材料9000元。
经济业务事项:计算分配生产甲产品工人工资30000元。
计算分配车间技术人员和管理人员工资20000元
计算分配行政管理人员工资10000元。
经济业务事项:以银行存款支付本月生产甲产品耗用的水电费3000元
以银行存款支付本月生产车间耗用的水电费3000元
以银行存款支付本月行政管理部门耗用的水电费3000元
经济业务事项:以现金200元支付售出甲产品的运杂费。
10营业外支出:核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。该账户借方登记企业发生的各项
营业外支出;贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数;期末结转后账户应无余
额。
11、所得税费用:核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户的借方登记企业按税法
规定的应纳税所得额;贷方登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额。结转后该
账户应无余额。