2012初级会计实务讲义
2012年会计初级职称考试辅导 初级会计实务
第一章 资产
考情分析
资产是《初级会计实务》中最重要的一章。近几年来每年考试所占的分值比重都比较大,但分值比例是呈下降趋势的,2011年仅为23分;各种题型均会涉及,特别是客观题中综合性比较强的题目均出自本章。虽然本章的分值比例有所下降,但其仍然是会计要素中最重要的,与其他章节的结合也非常紧密,因此本章在学习中仍然占有非常重要的地位。
基于对2011年考题的分析,客观题也呈现出综合性较强、多个知识点结合的特点,这就要求考生在学习过程中,对于相对复杂的知识点,要注意与其他知识点结合起来学习。比如,存货与收入核算的结合,应收账款与收入、增值税的结合,固定资产与投资性房地产、长期借款、应付债券的结合等。本章还涉及计算分析题,如应收款项计提坏账准备,存货发出的计价,固定资产折旧的计算,投资性房地产的后续计量及处置等,均应熟练掌握。此外,本章投资性房地产的核算应结合无形资产、固定资产相关知识点一并学习。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布
本章重点
第一节 货币资金
主要包括:库存现金管理、核算与清查,银行存款结算制度及对账,其他货币资金的核算。本节为基础内容,跟实务工作联系密切,重点把握。
第二节 应收及预付款项
掌握具体核算,了解应收账款减值。
第三节 交易性金融资产
掌握交易性金融资产的取得、期末计价、处置的核算。
第四节 存货
重点掌握:存货确认,后续计量方法,存货清查的处理,了解存货减值。
第五节 长期股权投资
难点,重点内容。掌握长期股权投资的确认,计量,报告。了解长期股权投资减值。
第六节 固定资产及投资性房地产
掌握固定资产初始计量,计提折旧,处置等内容,容易出计算题。
第七节 无形资产及其他资产
次重点,要求掌握无形资产的确认,计量。
知识点1:货币资金
第一节 货币资金
一、库存现金
(一)现金管理制度
1.现金的使用范围
2.现金的限额
3.现金收支的规定
(二)现金的账务处理 为了全面、连续的反映和监督库存现金的收支和结存情况,企业应当设置现金总账和现金日记账,分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。
(三)现金的清查
二、银行存款
(一)银行存款的账务处理
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
(二)银行存款的核算 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节,如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目,不能作为调整银行账目余额的记账依据。
三、其他货币资金
(一)其他货币资金的内容
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款。
(二)其他货币资金的账务处理
【例题·单选题】(2011年)企业将款项汇往异地银行开立采购专户,编制该业务的会计分录时应当( )。
A.借记“应收账款”科目 贷记“银行存款”科目
B.借记“其他货币资金”科目贷记“银行存款”科目
C.借记“其他应收款”科目贷记“银行存款”科目
D.借记“材料采购”科目 贷记“其他货币资金”科目
【答案】B
【解析】企业将款项汇往异地银行开立采购专户
借:其他货币资金——外埠存款
贷:银行存款
知识点2:应收及预付款项
第二节 应收及预付款项
一、应收票据
(一)应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
商业汇票的付款期限最长不得超过六个月。
(二)应收票据的账务处理
借:应收票据
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:银行存款
贷:应收票据
财务费用
如果到期没有收到货款:
借:应收账款
贷:应收票据
应收票据贴现:
借:银行存款
财务费用
贷:应收票据
转让应收票据,换入原材料等:
借:材料采购
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应收票据
二、应收账款
(一)应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
(二)应收账款的账务处理
1. 商业折扣:按扣除商业折扣后的净额确认主营业务收入
2. 现金折扣:分为总价法和净额法。
总价法:按总价确认主营业务收入,现金折扣计入财务费用。
借:应收账款
贷:主营业务收入(总价)
借:银行存款
财务费用(现金折扣)
贷:应收账款
3.销售折让
全额确认收入:
借:应收账款
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
发生折让时:
借:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
贷:应收账款
三、预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
借:预付账款(债权)
贷:银行存款
借:材料采购
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:预付账款
知识点3:其他应收款与应收款项减值
四、其他应收款
(一)其他应收款概述 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
其主要内容包括:
(1)应收的各种赔款、罚款;
(2)应收的出租包装物租金;
(3)应向职工收取的各种垫付款项;
(4)存出保证金;(如租入包装物支付的押金)
(二)其他应收款的账务处理
为了反映和监督其他应收账款的增减变动及其结存情况,企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加,贷方登记其他应收款的收回,期末余额一般在借方,反映企业尚未收回的其他应收款项。
五、应收款项减值
(一)应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记金额确认减值损失,计提坏账准备。
企业的应收账款符合下列条件之一的,应确认为坏账:
(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;
(2)债务人破产,以其破产清偿后仍然无法收回;
(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小(例如,3年以上的应收款项)。
会计处理:
计提坏账准备:
借:资产减值损失
贷:坏账准备
注销坏账:
借:坏账准备
贷:应收账款
注销后又收回的:
借:应收账款
贷:坏账准备 【例题1·分录题】2008年12月31日,甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元,甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。2008年末计提坏账准备,应编制如下会计分录:
借:资产减值损失 100 000
贷:坏账准备 100 000
【例题2·分录题】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元,确认坏账损失时,甲公司应编制分录如下:
借:坏账准备 30 000
贷:应收账款 30 000
【例题3·分录题】假设甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元,经减值测试,甲公司应计提120 000元坏账准备。
【备注】这里的120 000元坏账准备实际上属于坏账准备期末余额,并非计提金额。
编制分录:
借:资产减值损失 50 000
贷:坏账准备 50 000
假设甲公司08年计提坏账准备100 000元,2009年发生坏账30 000元,期末应收丙公司的账款余额为1 000 000元,按5%计提坏账准备,甲公司期末坏账准备余额为50 000元。
假设甲公司08年计提坏账准备100 000元,09年发生坏账130 000元,期末应收丙公司账款余额1 000 000元,按5%计提坏账准备,甲公司期末坏账准备余额为50 000元。
编制分录:
借:资产减值损失 80 000
贷:坏账准备 80 000
【例题4·判断题】(2011年)企业应收款项发生减值时,应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额,确认为减值损失,计入当期损益。( )
【答案】√
【解析】有客观证据表明应收款项发生减值时,应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。
知识点4:交易性金融资产
第三节 交易性金融资产
一、交易性金融资产概念
1.含义 交易性金融资产是指企业为了在近期出售而持有的金融资产。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
2.科目设置
(1)“交易性金融资产”总分类科目,在总分类科目下设置两个二级科目,分别是“成本”和“公允价值变动”。
(2)“公允价值变动损益”科目。
(3)“投资收益”科目。
二、交易性金融资产的核算
1.取得时的核算
企业取得交易性金融资产时,应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额,记入“交易性金融资产——成本”科目。
取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的股利或已经到了付息期但尚未领取的利息,应当记入“应收股利”或“应收利息”科目,而不作为交易性金融资产的成本。
取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”科目。
借:交易性金融资产——成本 (5.1-0.1)×1 000 ——取得时的公允价值
应收股利(或应收利息) 0.1×1 000 ——取得时已宣告尚未支付的股利或利息
投资收益 3 ——交易费用直接计入当期损益
贷:银行存款等 5 103
2.收到股利时:
借:银行存款 100
贷:应收股利(或应收利息) 100
收到投资后宣告发放的股利
借:应收股利
贷:投资收益
借:银行存款
贷:应收股利
3.资产负债表日的核算
资产负债表日公允价值波动,将交易性金融资产的账面价值与公允价值比较,差额计入“公允价值变动损益” 公允价值上升:
借:交易性金融资产——公允价值变动
贷:公允价值变动损益
公允价值下降:相反分录
借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产——公允价值变动
4.处置时的核算
一方面:处置收入与交易性金融资产的账面价值比较,差额确认投资收益;
另一方面:在持有期间内公允价值变动损益也要转入投资收益。
借:银行存款
贷:交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益
借:公允价值变动损益
贷:投资收益
【例题5·分录题】2009年1月20日,甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股,并将其划分为交易性金融资产,该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司应编制如下会计分录:
(1)2009年1月20日,购买A上市公司股票时:
借:交易性金融资产——成本 10 000 000
贷:其他货币资金——存出投资款 10 000 000
(2)支付相关交易费用时:
借:投资收益 25 000
贷:其他货币资金——存出投资款 25 000
注意:在本例中,取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000元应当在发生时计入投资收益。
【例题6·分录题】2008年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行,面值为2 500万元,票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产,支付价款为2 600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元),另支付交易费用30万元。2008年2月5日,甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年初,甲公司收到债券利息100万元。甲公司应编制如下会计分录:
(1)2008年1月8日,购入丙公司的公司债券时:
借:交易性金融资产——成本 25 500 000
应收利息 500 000
投资收益 300 000
贷:银行存款 26 300 000
(2)2008年2月5日,收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时:
借:银行存款 500 000
贷:应收利息 500 000
(3)2008年12月31日,确认丙公司的公司债券利息收入时:
借:应收利息 1 000 000
贷:投资收益 1 000 000
【例题7·单选题】(2011年)甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售,售价为3 000万元;出售前该金融资产的账面价值为2 800万元(其中成本2 500万元,公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素,甲公司对该交易应确认的投资收益为( )万元。
A.200
B.-200
C.500
D.-500
【答案】C
【解析】处置交易性金融资产的应确认的投资收益=3 000-2 800+300=500(万元),分录如下:
借:银行存款 3 000
贷:交易性金融资产——成本 2 500
——公允价值变动 300
投资收益 200
借:公允价值变动损益 300
贷:投资收益 300
第四节 存货
本节掌握存货成本的确定,发出存货的计价方法,存货清查的处理;对于存货后续计量了解即可。
知识点5:存货概述
一、存货概述
(一)存货的内容
存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处于生产过程的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
强调:1.日常的; 2.准备出售的; 3.生产过程中耗用的。
注意:工程物资是为在建工程准备的,不属于存货的范畴;房地产企业的房屋建筑物是存货,但是一般的企业房屋不是存货,是固定资产;用于出租的房屋建筑物,属于投资性房地产,也不属于存货。
存货包括:原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。代制品和代修品视同企业的产品,属于企业存货。
(二)存货成本的确定
存货的初始计量根据存货来源的不同,分别处理如下:
1.外购存货的采购成本
采购成本包括买价和相关税费(运输费、装卸费、保险费及其他归属于采购成本的相关费用)。
(1)增值税
小规模纳税人,没有抵扣制度,支付的增值税直接计入存货的入账价值。
一般纳税人,生产的是应纳增值税的产品,购买材料涉及到进项税额,支付的增值税不计入存货的入账价值,而是要记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”。
(2)采购过程中支付的运输费,取得运输专用发票以后,可以按7%予以抵扣。
(3)支付的运输费、装卸费及其他归属于采购成本的相关费用,无论是制造业企业还是商品流通企业,这些采购费用都要计入存货的采购成本。如果采购费用金额比较小,可以在发生时直接计入当期损益。
【例题1·单选题】(2011年)下列税金中,不应计入存货成本的是( )。
A.一般纳税企业进口原材料支付的关税
B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税
C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税
D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税
【答案】B
【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本,小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。
2.自行加工存货成本
主要是料、工、费,即直接材料、直接人工和间接的制造费用。
(1)产品的设计费用,一般计入当期损益。为特定客户设计产品所发生的设计费用计入存货成本。
(2)仓储费用:企业在存货入库以后发生的仓储费用,计入当期损益;如果存货入库后为了达到下一个生产程序必须进行的仓储发生的费用,则计入存货成本。
3.委托加工的存货
包括:委托加工材料、加工费、运输费、相关税金等。
(三)发出存货的计价方法
发出存货计的计价方法:实际成本计价和计划成本计价。
1.实际成本计价
个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等
注意:我国已不允许用后进先出法进行后续计量 例如:期初存货100公斤,每公斤10元,本月5号购入200公斤,每公斤11元,15号购入300公斤,每公斤12元。
(1)用先进先出法计算:如果20号发出存货50公斤、150公斤、250公斤、400公斤,分别计算发出存货的成本: 如果发出50公斤:发出存货的成本:50×10;
如果发出150公斤:发出存货的成本:100×10+50×11;
如果发出250公斤:发出存货的成本:100×10+150×11;
如果发出400公斤:发出存货的成本:100×10+200×11+100×12。
(2)用全月一次加权平均法计算发出存货单价。
【例题2·单选题】(2011年)某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件,单位成本40元;3月15日购入甲材料400件,单位成本35元;3月20日购入甲材料400件,单位成本38元;当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为( )元。
A.18 500
B.18 600
C.19 000
D.20 000
【答案】B
【解析】材料单价是(200×40+400×35+400×38)/(200+400+400)=37.2(元/件),3月份发出甲材料成本=37.2×500=18 600(元),答案是选项B。
(3)用移动加权平均法计算发出存货单价
金额/数量=(前金额+本次金额)/(前数量+本次数量)
=XXX
知识点6:原材料
二、原材料
原材料:是企业在生产过程中要经过加工改变其形态或性质以后,构成产品主要实体的这种原料,主要材料或外购半成品虽不构成产品实体,但是有助于形成产品的辅助材料。具体包括:原料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。
(一)采用实际成本核算的账务处理
1.科目设置
“原材料”、“在途物资”等相关的账户。
材料采购是计划成本下的科目。
2.会计处理
(1)货款已经支付,同时材料已验收入库(单到货到)
企业材料已验收入库,因此应根据实际成本通过“原材料”科目核算。
借:原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款\应付票据\应付账款\预付账款等
(2)货款已经支付,材料尚未到达或尚未验收入库(单到货未到) 原材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务,应通过“在途物资”科目核算,借记“在途物资、应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记“银行存款、应付账款、应付票据”等。待材料到达、入库后,再根据收料单,由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。
借:在途物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
借:原材料
贷:在途物资
(3)货款尚未支付,材料已经验收入库(货到单未到)
平时不入账,月末估价入账:借记“原材料”科目,贷记“应付账款”。下月月初红字冲销。收到发票账单进行正常处理。
注意:增值税不估价入账。
【例题3·分录题】甲公司购入C材料一批,增值税专用发票上记载的货款为500 000元,增值税税额85 000元,另对方代垫包装费1 000元,全部款项已用转账支票讨讫,材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录: 借:原材料——C材料 501 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 85 000
贷:银行存款 586 000
本例是发票账单与材料同时到达的采购业务,企业材料已验收入库,因此应通过“原材料”科目核算,对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额,应借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。
【例题4·分录题】甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批,增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元,增值税税额272 000元,对方代垫包装费2 000元,材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录: 借:原材料——D材料 1 602 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 272 000
贷:其他货币资金——银行汇票 1 874 000
【例题5·分录题】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批,货款40 000元,增值税税额6 800元,对方代垫包装费5 000元,款项在承付期内以银行存款支付,材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录: 借:原材料——E材料 45 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800
贷:银行存款 51 800
【例题6·分录题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批,发票及账单已收到,增值税专用发票上记载的货款为20 000元,增值税税额3 400元。支付保险费1 000元,材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录:
2012年会计初级职称考试辅导 初级会计实务
借:在途物资 21 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400
贷:银行存款 24 400
【例题7·分录题】承上题,上述购入的F材料已收到,并验收入库。甲公司应编制如下会计分录:
借:原材料 21 000
贷:在途物资 21 000
【例题8·分录题】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批,材料已验收入库,月末发票账单尚未收
到也无法确定其实际成本,暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录: 借:原材料 30 000
贷:应付账款——暂估应付账款 30 000 下月初作相反的会计分录予以冲回:
借:应付账款——暂估应付账款 30 000
贷:原材料 30 000
【例题9·分录题】承上题,上述购入的H材料于次月收到发票账单,增值税专用发票上记载的货款为31 000
元,增值税税额5270元,对方代垫保险费2 000元,已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录: 借:原材料——H材料 33 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 5 270
贷:银行存款 38 270
【例题10·多选题】(2011年)下列各项中,企业需暂估入账的有( )。
A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料 B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售 C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼 D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利 【答案】AC
【解析】选项B确认发出商品的成本,不确认收入;董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利,此时不作处理。
(二)采用计划成本核算的账务处理
2012年会计初级职称考试辅导 初级会计实务
1.科目设置
如果采用的是计划成本核算的情况下,需要开设“材料成本差异”、“物资(材料)采购”、“原材料”等账户。
【例题1】甲公司购入L材料一批,专用发票上记载的货款为3 000 000元,增值税税额510 000元,发票
账单已收到,计划成本为3 200 000元,已验收入库,全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录:
2012年会计初级职称考试辅导 初级会计实务
借:材料采购 3 000 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 510 000
贷:银行存款 3 510 000
【例题2】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批,专用发票上记载的货款为200000元,增值税税额34
000元,发票账单已收到,计划成本180 000元,材料尚未入库,款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录:
借:材料采购 200 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000 贷:银行存款 234 000
【例题3】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批,专用发票上记载的货款为500 000元,增值
税税额85 000元,发票账单已收到,计划成本520 000元,材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录: 借:材料采购 500 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 85 000
贷:应付票据 585 000
【例题4】承【例题1】和【例题3】,月末,甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的
计划成本3 720 000(3 200 000+520 000)元。甲公司应编制如下会计分录: 借:原材料——L材料 3 200 000 ——M2材料 520 000
贷:材料采购 3 720 000
上述入库材料的实际成本为3 500 000(3 000 000+500 000)元,入库材料的成本差异为节约220 000(3 500 000-3 720 000)元。
借:材料采购 220 000
贷:材料成本差异——L材料 200 000 ——M2材料 20 000
【例题5】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录,某月L材料的消耗(计划成本)为:基本生产车间领用
2 000 000元,辅助生产车间领用600 000元,车间管理部门领用250 000元,企业行政管理部门领用50 000元。甲公司应编制如下会计分录:
借:生产成本——基本生产成本 2 000 000 ——辅助生产成本 600 000 制造费用 250 000 管理费用 50 000
贷:原材料——L材料 2 900 000
【例题6】承【例题1】和【例题5】,甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1 000 000元,成本差异为
超支30 740元;当月入库L材料的计划成本3 200 000元,成本差异为节约200 000元,则: 材料成本差异率=(30 740-200 000)/(1 000 000+3 200 000)×100%=-4.03% 结转发出材料的成本差异,甲公司应编制如下会计分录: 借:材料成本差异——L材料 116 870 贷:生产成本——基本生产成本 80 600 ——辅助生产成本 24 180 制造费用 10 075 管理费用 2 015
知识点7:包装物和低值易耗品 三、包装物 (一)包装物的内容
包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。 构成产品组成部分的包装物 随同产品出售,单独计价的包装物 随同产品出售,不单独计价的包装物 出租或出借的包装物 (二)包装物的账务处理 1.科目设置
“周转材料——包装物” 2.账务处理
(1)随同商品出售,不单独计价 借:销售费用
贷:周转材料——包装物 (2)随同商品出售,单独计价 借:其他业务成本
贷:周转材料——包装物 (3)出租的包装物
出租的租金收入记入“其他业务收入”,包装物的摊销应该记入“其他业务成本”。 (4)出借的包装物
出借包装物是没有收入的,包装物的摊销就应该作为“销售费用”。
四、低值易耗品 (一)低值易耗品的内容
低值易耗品通常作为流动资产进行核算和管理,一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品等。
(二)低值易耗品的账务处理 科目设置:周转材料——低值易耗品
低值易耗品的摊销方法:一次摊销、分次摊销。
知识点8:委托加工物资 五、委托加工物资 (一)委托加工物资的内容 1.委托加工物资的成本构成(重点) 实际耗用物资的成本 支付的加工费用 应负担的运费等
委托加工物资成本中包括税的部分,可能包括消费税,也可能包括增值税:
支付增值税的:如果双方都是一般纳税企业,则增值税计入进项税额,进行抵扣;如果委托方是小规模纳税企业,开来的增值税专用发票,此时的增值税应该记入委托加工物资成本。
支付消费税的:消费税是否记入委托加工物资成本,要具体分析是连续加工还是直接出售。如果是直接出售就不能记入“应交税费”,而是记入委托加工物资成本;收回以后继续加工,支付的消费税应该记入“应交税费——应交消费税” 账户的借方。
(二)委托加工物资的账务处理
【例题7】甲公司委托某量具厂加工一批量具,发出材料一批,计划成本70 000元,材料成本差异率4%,
以银行存款支付运杂费2 200元,假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录: (1)发出材料时:
借:委托加工物资 72 800 贷:原材料 70 000 材料成本差异 2 800 (2)支付运杂费时:
借:委托加工物资 2 200 贷:银行存款 2 200
【例题8】甲公司收回由某量具厂代加工的量具,以银行存款支付运杂费2 500元。该量具已验收入库,其
计划成本为110 000元。(收回材料时支付了20000元的加工费)甲公司应编制如下会计分录: (1)支付运杂费时:
借:委托加工物资 2500 贷:银行存款 2 500 (2)量具入库时:
借:周转材料——低值易耗品 110 000
贷:委托加工物资 97 500 材料成本差异 12 500
知识点9:库存商品 六、库存商品 (一)库存商品概述
库存商品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件,可以按照合同规定的条件送交订货单位,或可以作为商品对外销售的产品及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
注意:存放在门市部以备出售的商品、寄存的商品、发出的展览的商品、接受来料加工的代制品、代修品
等都属于库存商品;已出售但尚未发出的商品不属于企业的库存商品。 (二)库存商品的账务处理
商品流通企业可以采用毛利率法和售价金额法进行日常核算。
【例题·单选题】(2011年)某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本
为3 500万元,当月购货成本为500万元,当月销售收入为4 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日,甲类商品结存成本为( )万元。 A.50 B.1125 C.625
2012年会计初级职称考试辅导 初级会计实务
D.3375 【答案】C
【解析】本期销售毛利=4 500×25%=1 125(万元) 销售成本=4 500-1 125=3 375(万元) 期末存货成本=3 500+500-3 375=625(万元)
【例题23·计算题】某商场采用售价金额核算法进行核算,2008年7月期初库存商品的进价成本为100万
元,售价总额为110万元,本月购进该商品的进价成本为75万元,售价总额为90万元,本月销售收入为120万元。有关计算如下:
商品进销差价率=(10+15)/(110+90)×100%=12.5% 已销商品应分摊的商品进销差价=120×12.5%=15(万元) 本期销售商品的实际成本=120-15=105(万元) 期末结存商品的实际成本=100+75-105=70(万元)
知识点10:存货清查 七、存货清查
采用实地盘点法进行存货清查。
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企业发生存货盘亏及毁损,借记待处理财产损溢,贷记库存商品,原材料等。在按管理权限报经批准后,对于应由保险公司和过失人的赔款,应记入“其他应收款”科目;属于一般经营损失或无法查明原因的部分,记入“管理费用”科目,属于非常损失(意外灾害损失)的部分,记入“营业外支出”科目,贷记“待处理财产损溢”。
【例题·单选题】(2011年)某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批,其成本为200万元,经确
认应转出的增值税税额为34万元;收回残料价值8万元,收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素,经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是( )。 A.借:营业外支出 114 贷:待处理财产损溢 114 B.借:管理费用 114 贷:待处理财产损溢 114 C.借:营业外支出 80 贷:待处理财产损溢 80 D.借:管理费用 80 贷:待处理财产损溢
80
【答案】A
【解析】该企业材料毁损经批准前计入待处理财产损溢的金额是200+34=234(万元),扣除收回残料价值以及保险
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公司赔款后的净损失是234-8-112=114(万元)。
知识点11:存货减值 八、存货减值
资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备。
【例题24·分录题】2008年12月31日,甲公司A材料的账面金额为100 000元。由于市场价格下跌。预
计可变现净值为80 000元,由此应计提的存货跌价准备为20 000元。甲公司应编制如下会计分录: 借:资产减值损失——计提的存货跌价准备 20 000
贷:存货跌价准备 20 000
假设2009年6月30日,A材料的账面金额为100 000元,已计提存货跌价准备金额20 000元。由于市场价格有所上升,使得A材料的预计可变现净值为95 000元,应转回的存货跌价准备为15 000元。甲公司应编制如下会计分录:
借:存货跌价准备 15 000
贷:资产减值损失——计提的存货跌价准备 15 000
【例题·多选题】(2011年)下列与存货相关会计处理的表述中,正确的有( )。
A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款 B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量 C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用 D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备 【答案】ABCD
【解析】以上四项全部正确。
第五节 长期股权投资
知识点12:长期股权投资的核算 一、长期股权投资概述 (一)长期股权投资的概念
长期股权投资包括企业持有的对其(1)子公司;(2)合营企业;(3)联营企业的权益性投资以及企业持有的对被
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投资单位;(4)不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 注意:不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场有公开报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资,不属于本节介绍的范围,应该在交易性金融资产等中反映。 (二)长期股权投资的核算方法
长期股权投资的核算方法有两种:一是成本法,二是权益法。
二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理 (一)初始确认
除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。除企业合并形成的长期股权投资以外,企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金以及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
企业取得长期股权投资,实际支付的价款或者对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目来处理,不构成长期股权投资的成本。 借:长期股权投资 应收股利 贷:银行存款等 (二)持有期间
采用成本法核算的长期股权投资,除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益,不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 借:应收股利 贷:投资收益 借:银行存款 贷:应收股利
【例题25·计算分析题】甲公司2008年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司(非上市公司)的股票
100 000股作为长期股权投资,每股买入价为10元,每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利,另支付相关税费7 000元。甲公司购入该项股权后,对被投资方不具有重大影响。甲公司应编制如下会计分录: 【答案】
(1)计算初始投资成本:
股票成交金额(100 000×10) 1 000 000 加:相关税费 7 000 减:已宣告分派的现金股利(100 000×0.2) (20 000) 987 000
(2)编制购入股票的会计分录:
借:长期股权投资 987 000 应收股利 20 000 贷:银行存款 1 007 000
(3)假定甲公司2008年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20 000元。此时,应作如下会计处理:
借:银行存款 20 000 贷:应收股利 20 000
【例题26·计算分析题】承前例,如果甲公司于2008年6月20日收到诚远股份有限公司宣告发放现金股利
的通知,应分得现金股利5 000元。甲公司应编制如下会计分录: 借:应收股利 5 000 贷:投资收益 5 000 三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理
【延伸】成本法下处置时: 借:银行存款
贷:长期股权投资(账面价值) 投资收益 权益法下处置时: 借:银行存款
贷:长期股权投资——成本 ——损益调整 ——其他权益变动 投资收益 借:资本公积 贷:投资收益
【例题27·计算分析题】甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期
持有,占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元,另外,购买该股票时发生有关税费500 000元,款项已由银行存款支付。2007年12月31日,东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)100 000 000元。甲公司应编制如下会计分录: 【答案】
(1)计算初始投资成本:
股票成交金额(5 000 000×6) 30 000 000 加:相关税费 500 000 30 500 000
(2)编制购入股票的会计分录:
借:长期股权投资——成本 30 500 000
贷:银行存款 30 500 000
在本例中,长期股权投资的初始投资成本30 500 000元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额30 000 000(100 000 000×30%)元,其差额500 000元不调整已确认的初始投资成本。如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,应借记“长期股权投资——成本”科目,贷记“银行存款”等科目,按其差额,贷记“营业外收入”科目。
【例题28·计算分析题】2008年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投
资收益3 000 000元。2009年5月15日,东方股份有限公司已宣告发放现金股利,每10股派3元,甲公司可分派到1 500 000元。2009年6月15日,甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应编制如下会计分录: 【答案】
(1)确认对东方股份有限公司投资实现的投资收益时: 借:长期股权投资——损益调整 3 000 000 贷:投资收益 3 000 000 (2)东方股份有限公司宣告发放现金股利时: 借:应收股利 1 500 000 贷:长期股权投资——损益调整 1 500 000 (3)收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时: 借:银行存款 1 500 000 贷:应收股利
1 500 000
【例题29·计算分析题】2008年东方股份有限公司可供出售金额资产的公允价值增加了4 000 000元。甲
公司按照持股比例确认相应的资本公积1 200 000元。甲公司应编制如下会计分录: 【答案】
借:长期股权投资——其他权益变动 1 200 000 贷:资本公积——其他资本公积
1 200 000
【例题30·计算分析题】承前例,2009年6月20日,甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5 000 000
股,每股出售价为10元,款项已收回。甲公司应编制如下会计分录: 【答案】
借:银行存款 50 000 000
贷:长期股权投资——成本 30 500 000 ——损益调整 1 500 000 ——其他权益变动 1 200 000 投资收益 16 800 000 同时:
借:资本公积——其他资本公积 1 200 000 贷:投资收益 1 200 000
四、长期股权投资减值 借:资产减值损失
贷:长期股权投资减值准备
长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间
【例题·单选题】(2011年)2010年1月1日,甲公司以1 600万元购入乙公司30%的股份,另支付相关费
用8万元,采用权益法核算。取得投资时,乙公司所有者权益的账面价值为5 000万元(与可辨认净资产的公允价值相同)。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素,甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为( )万元。 A.1 590 B.1 598 C.1 608 D.1 698 【答案】D
【解析】购入长期股权投资 借:长期股权投资 1 608 贷:银行存款 1 608
权益法下,长期股权投资初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额(5 000×30%),不调整长期股权投资入账价值。
2010年度被投资单位实现净利润300万元。 借:长期股权投资 90
贷:投资收益 90(300×30%)
2010年12月31日长期股权投资账面余额=1 608+90=1 698(万元)。 【点评】本题主要考核 “权益法核算长期股权投资”知识点。
【例题·多选题】(2011年)下列各项中,权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。
B.投资持有期间被投资单位实现净利润 C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积 D.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利 【答案】ABD
【解析】权益法下,确认减值损失会导致长期股权投资账面价值减少,实现净利润会导致长期股权投资账面价值增加,宣告发放现金股利会导致长期股权投资账面价值减少。而提取盈余公积不影响被投资单位所有者权益总额的而变动,就不影响长期股权投资账面价值。
第六节 固定资产及投资性房地产
一、固定资产
知识点14:固定资产概述 (一)固定资产概述 1.固定资产的概念
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:
(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; (2)使用寿命超过一个会计年度。 2.固定资产的确认条件
固定资产在同时满足以下两个条件时,才能予以确认: (1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业; (2)该固定资产的成本能够可靠地计量。 分类:
知识点15:取得固定资产 (二)取得固定资产
1.外购固定资产
应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等,作为固定资产的取得成本。
可能以一笔价款购入多项没有单独标价的固定资产,应该将各项资产单独确认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项资产的成本。 注意:进项税额的抵扣问题。 例如:购入的是生产用的机器设备 借:固定资产
应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款
例如:购入的是房屋建筑物等不动产 借:固定资产(含税) 贷:银行存款 2.自行建造固定资产
借:工程物资 100 应交税费——应交增值税(进项税额) 17 贷:银行存款 117 借:在建工程 100 贷:工程物资 100 借:在建工程 20 贷:应付职工薪酬 20 借:在建工程 15 贷:累计折旧
15
【例题1·单选题】(2011年)某增值税一般纳税企业自建一幢仓库,购入工程物资200万元,增值税税额
为34万元,已全部用于建造仓库;耗用库存材料50万元,应负担的增值税税额为8.5万元;支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态,其入账价值为( )万元。 A.250 B.292.5
C.286 D.328.5 【答案】D
【解析】仓库的入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5(万元)。
知识点16:固定资产的折旧 (三)固定资产的折旧 1.影响固定资产折旧的因素
原值,减值准备,折旧年限,折旧方法,净残值等。 2.除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧. (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产;
(2)按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。 3.折旧的起算
固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。 4.折旧的计算
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。 (1)年限平均法
年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限 =原价×(1-预计净残值/原价)÷预计使用年限 =原价×年折旧率 (2)工作量法
单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)/预计总工作量 (3)双倍余额递减法
2012年会计初级职称考试辅导 初级会计实务
(4)年数总和法
【例题2·单选题】(2011年)2009年12月31日,甲公司购入一台设备并投入使用,其成本为25万元,
预计使用年限5年,预计净残值1万元,采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素,2010年度该设备应计提的折旧为( )万元。 A.4.8 B.8 C.9.6
D.10 【答案】D
【解析】2010年该设备应计提的折旧为25×2/5=10(万元)。
【例题3·多选题】(2011年)下列各项中,应计提固定资产折旧的有( )。
A.经营租入的设备 B.融资租入的办公楼
C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房 D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线 【答案】BCD
【解析】企业应当对所有的固定资产计提折旧,但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权,因此不对其计提折旧。
知识点17:固定资产的后续支出 (四)固定资产的后续支出
【例题4·分录题】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8 000万元(含发动机),发动机当时
的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初,公司开辟新航线,航程增加。为延长飞机的空中飞行时间,公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元,另需支付安装费用51 000元。假定飞机的年折旧率为3%,不考虑预计净残值和相关税费的影响,甲公司应编制如下会计分录: (1)2009年初飞机的累计折旧金额为:80 000 000×3%×8=19 200 000(元),将固定资产转入在建工程。 借:在建工程 60 800 000 累计折旧 19 200 000 贷:固定资产 80 000 000
(2)安装新发动机
借:在建工程 7 051 000
贷:工程物资 7 000 000 银行存款 51 000
(3)2009年初老发动机的账面价值为:5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000(元),终止确认老发动机的账面价值。
借:营业外支出 3 800 000 贷:在建工程 3 800 000
(4)发动机安装完毕,投入使用。固定资产的入账价值为:60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000(元)。 借:固定资产 64 051 000
贷:在建工程 64 051 000
知识点18:固定资产的处置 (五)固定资产的处置
【例题5·分录题】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库,该仓库原价4 000 000元,已计提折旧1 000 000
元,未计提减值准备。其残料估计价值50 000元,残料已办理入库。发生的清理费用20 000元,以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1 500 000元,尚未收到赔款。假定不考虑相关税费。丙公司应编制如下会计分录: (1)将毁损的仓库转入清理时:
借:固定资产清理 3 000 000 累计折旧 1 000 000
贷:固定资产 4 000 000 (2)残料入库时:
借:原材料 50 000
贷:固定资产清理 50 000 (3)支付清理费用时:
借:固定资产清理 20 000
2012年会计初级职称考试辅导 初级会计实务
贷:库存现金 20 000 (4)确定应由保险公司理赔的损失时: 借:其他应收款 1 500 000
贷:固定资产清理 1 500 000 (5)结转毁损固定资产发生的损失时: 借:营业外支出——非常损失 1 470 000
贷:固定资产清查 1 470 000
(六)固定资产清查 盘亏:
借:待处理财产损溢 累计折旧 贷:固定资产 报经批准转销时: 借:营业外支出 其他应收款款 贷:待处理财产损溢 盘盈:(作为前期差错更正处理)
借:固定资产
贷:以前年度损益调整 借:以前年度损益调整
贷:利润分配——未分配利润 盈余公积
【例题6·分录题】2009年1月20日丁公司在财产清查过程中,发现2008年12月购入的一台设备尚未入
账,重置成本为30 000元(假定与其计税基础不存在差异)。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定,该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积,不考虑相关税费的影响。丁公司应编制如下会计分录: (1)盘盈固定资产时: 借:固定资产 30 000 贷:以前年度损益调整 30 000 (2)结转为留存收益时:
借:以前年度损益调整 30 000
贷:盈余公积——法定盈余公积 3 000 利润分配——未分配利润 27 000
知识点19:固定资产减值 (七)固定资产减值 借:资产减值损失
贷:固定资产减值准备
固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。 二、投资性房地产
知识点20:投资性房地产概述 (一)投资性房地产概述
投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。
主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。 具有存货性质的房地产不属于投资性房地产。
【例题1·多选题】(2011年)下列各项中,属于投资性房地产的有( )。
A.房地产企业持有的待售商品房 B.以经营租赁方式出租的商用房 C.以经营租赁方式出租的土地使用权 D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物 【答案】BC
【解析】选项A属于存货,选项D企业没有所有权,不作为自有资产核算。
知识点21:投资性房地产的取得 (二)投资性房地产的取得 1.外购的投资性房地产
取得时的实际成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。 2.自行建造投资性房地产
自行建造投资性房地产的成本,由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成,包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。
知识点22:投资性房地产的后续计量 (三)投资性房地产的后续计量
【例题2·分录题】甲企业为从事房地产经营开发的企业,20×8年8月,甲企业与乙公司签订租赁协议,
约定将甲企业开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用,租赁期为10年。当年10月1日,该写字楼开发完成并开始起租,写字楼的造价为1 000万元。20×8年12月31日,该写字楼的公允价值为1 200万元。甲企业采用公允价值计量模式。甲企业应编制如下会计分录: (1)20×8年10月1日,甲公司开发完成写字楼并出租: 借:投资性房地产——成本 10 000 000
贷:开发成本 10 000 000
(2)20×8年12月31日,按照公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益:
借:投资性房地产——公允价值变动 2 000 000
贷:公允价值变动损益 2 000 000
【例题3·判断题】(2011年)投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的,应按资产负债表日该资产
的公允价值调整其账面价值。 ( ) 【答案】√
【解析】投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的,不计提折旧和摊销,资产负债表日按照公允价值调整其账面价值。
知识点23:投资性房地产的处置 (四)投资性房地产的处置 1.成本模式 借:其他业务成本
投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产 借:银行存款 贷:其他业务收入 2.公允价值模式 借:银行存款
贷:其他业务收入 借:其他业务成本
贷:投资性房地产——成本 ——公允价值变动 借:公允价值变动损益
贷:其他业务成本
【例题4·分录题】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产,采用公允价值模式计量。租赁期届
满后,甲公司将该栋写字楼出售给乙公司,合同价款为15 000万元,乙公司已用银行存款付清。出售时,该栋写字楼的成本为12 000万元,公允价值变动为借方余额1 000万元。假定不考虑营业税等税费。甲公司应编制如下会计分录:
(1)收取处置收入
借:银行存款 150 000 000
贷:其他业务收入 150 000 000 (2)结转处置成本
借:其他业务成本 130 000 000
贷:投资性房地产——××写字楼(成本) 120 000 000 ——××写字楼(公允价值变动) 10 000 000
(3)结转投资性房地产累计公允价值变动 借:公允价值变动损益 10 000 000
贷:其他业务成本 10 000 000
第七节 无形资产及其他资产
一、无形资产
(一)无形资产的概念和特征
无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。
符合以下条件之一的,则认为其具有可辨认性:
1.能够从企业中分离或者划分出来。并能单独或者与有关的合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换等。
2.源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于无形资产。 (二)无形资产的内容
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。 无形资产同时满足下列条件的,才能予以确认: 1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业; 2.该无形资产的成本能够可靠地计量。
企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等,因其成本无法可靠地计量,因此不作为无形资产确认。
知识点24:无形资产的核算 (三)无形资产的核算 1.无形资产的取得
无形资产应按成本进行初始计量。
外购无形资产的成本,包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 企业自行研究开发无形资产,应区分为研究阶段与开发阶段分别进行核算。
【例题5·分录题】甲公司自行研究、开发一项技术,截止2008年12月31日,发生研究支出合计2 000 000
元,经测试该项研发活动完成了研究阶段,从2009年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生开发支出300 000元,假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件。2009年6月30日,该项研发活动结束,最终开发出一项非专利技术。甲公司应作如下会计处理: (1)2008年发生的研发支出
借:研发支出——费用化支出 2 000 000 贷:银行存款等 2 000 000
(2)2008年12月31日,发生的研发支出全部属于研究阶段的支出 借:管理费用 2 000 000 贷:研发支出——费用化支出 2 000 000 (3)2009年,发生开发支出并满足资本化确认条件 借:研发支出——资本化支出 300 000 贷:银行存款等 300 000 (4)2009年6月30日,该技术研发完成并形成无形资产 借:无形资产 300 000 贷:研发支出——资本化支出 300 000 2.无形资产的摊销
使用寿命不确定的无形资产不应摊销,但需要至少于每一会计期末进行减值测试。 使用寿命有限的无形资产应进行摊销。
当月增加的无形资产,当月开始摊销;当月减少的无形资产,当月不再摊销。 自用 → 管理费用 出租 → 其他业务成本 借:管理费用 其他业务成本等 贷:累计摊销
3.无形资产的处置外支出。
企业处置无形资产,应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业
【例题6·分录题】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司,该专利权的成本为600 000元,已摊销220 000
元,应交税费25 000元,实际取得的转让价款为500 000元,款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录: 借:银行存款 500 000 累计摊销 220 000
贷:无形资产 600 000 应交税费 25 000 营业外收入——非流动资产处置利得 95 000 4.无形资产减值 借:资产减值损失
贷:无形资产减值准备
无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间
知识点25:其他资产 二、其他资产
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。(如经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出)
【例题7·分录题】2008年4月1日,甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修,发生以下有关
支出:领用生产用材料500 000元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85 000元;辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180 000元;有关人员工资等职工薪酬435 000元。2008年11月30日,该办公楼装修完工,达到预定可使用状态并交付使用,按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素,甲公司应编制如下会计分录: (1)装修领用原材料时:
借:长期待摊费用 585 000
贷:原材料 500 000 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 85 000 (2)辅助生产车间为装修工程提供劳务时: 借:长期待摊费用 180 000
贷:生产成本——辅助生产成本 180 000 (3)确认工程人员职工薪酬时: 借:长期待摊费用 435 000
2012年会计初级职称考试辅导 初级会计实务
贷:应付职工薪酬 435 000 (4)2008年12月摊销装修支出时: 借:管理费用 10 000
贷:长期待摊费用 10 000