论行为会计
作者：蔡昌 来源：财会月刊 时间：2006-9-19 14:08:17
行为会计是会计学和社会科学相互交叉的边缘学科，主要研究人类行为对会计信息乃至会计系统的影响，以及会计信息对人类行为和行为决策的影响。行为会计源于美国。始于本世纪50年代，以后西方各国颇为重视，广泛开展研究和运用，使行为会计的研究领域得到不断拓展和深化，成为当今世界会计中最有希望的会计发展新领域。
一、行为会计的理论基础、基本内涵与主要内容
1.行为会计的理论基础。行为会计学说的逻辑体系严谨、科学，其理论基础主要有：①理性经济人假设。“经济人”的行为体现为对自己偏好最大化的追求，工资、社会福利、经济利益是影响个人或经济组织关键性因素。行为会计重在研究人类行为作用过程中的限制条件，并努力协调和优化人类的理性经济行为。②交易成本理论。在交易行为中，任何经济信息的取得、使用都要付出一定的代价，所以行为会计不能不考虑交易成本，成本效益原则是对会计行为和其他行为的经济约束。③行为规则约束假设。制订规则能保证会计系统中行为的规范性和可预测性；在规则（例如产权制度、会计制度、会计惯例、经济模式等）的约束下能够保证会计行为和会计秩序规范而有序的运行。④受托责任理论。资源的受托方接受委托管理委托方所交付的资源，受托方因此承担了合理、有效地管理与运用受托资源，使其尽可能保值、增值的责任。
2.行为会计的基本内涵。行为会计研究和处理的是会计与相关行为之间的关系，强调会计行为主体如何开展会计行为才能客观地反映企业的受托责任，满足信息使用者的决策需要，还强调会计信息使用者的行为对会计行为的反映作用，这与设计、构建和应用有效的会计系统密切相关。因此，行为会计是关于会计与人类行为相互联系、相互影响、以人为本的行为科学在会计领域应用的综合性、交叉性的管理活动。其研究对象是人类行为与会计系统之间的相互联系、相互影响关系。与行为会计有关的各种当事人主要有：①企业或集团内部各种人员；②处于企业或集团外围的相关利益团体，包括股东、债权人、投资者以及税务机关、业务客户等；③管理当局、上级主管部门及相关管理部门或协会、政府组织；④审计机构和注册会计师。
3.行为会计的主要内容。行为会计所涉及的范围十分广泛，其内容可概括为以下三个方面：一是人类行为对设计、构建和运用会计系统的影响：这主要是政治历史、经济文化背景以及管理层的态度、观念和行为方式对会计系统的设计、运行及其结果，对会计组织的结构、功能与变动的影响，这是人类行为对会计系统的约束和控制；二是会计系统对人类行为的影响：这主要是关于会计系统对人们的行为动机、行为效率、决策方法、协作关系、目标的实现和协调等的影响，这是会计系统对人类行为的反映和作用；三是预测人类行为的方法和优化人类行为的策略：这主要是如何运用会计系统来影响和预测人类行为，以及通过发展行为科学，运用适当的方式来改变现存的或潜在的与企业经营活动和整体目标不相协调的经济行为，从而达到优化经济行为、提高行为效率和效益的目的。
二、行为会计在经济管理中的运用
1.在协调经济利益与会计行为合理性方面的运用。会计行为主要指会计制度的设计、会计系统的维护与开发、会计政策的决策、会计准则的选择、会计内部控制制度的实施等。上述这些会计行为，不可避免地影响或控制着企业的经济利益，而经济利益反过来又会进一步影响或控制企业的会计行为。故而协调经济利益与会计行为之间的关系极为关键。
2.在协调社会效益与企业经济行为方面的运用。企业的经济行为不可避免地影响着社会公共事业和社会大众，各种管理行为、决策行为、市场行业、会计行为的影响遍及社会。因此，衡量企业经济行业对社会效益的影响程度是极为必要的。企业的经济行为可能会损害社会效益，给社会造成某些恶果。因此，协调社会效益与企业经济行为，有利于创造一个安定团结的社会经济环境，以促进社会的繁荣和发展。
3.在组织监控和人事管理方面的运用。在这方面，行为会计主要分析会计信息与组织成员行为之间的相互影响，设计如何利用会计信息引导组织成员并使之趋同于组织目标的方法、程序乃至整个会计信息系统。这里侧重运用会计信息对人的行为的导向作用，重视对企业人力资源的有效管理和合理配置。如，会计制度、财务制度、经济法规对相关组织人员的约束和引导，成本控制、目标利润以及转移价格对企业控制行为的激励和引导，企业目标、计划和措施对组织人员的要求等，都会对人力资源的协调和管理工作起到重要作用。但企业的情况纷繁复杂，如何针对各种具体事项有效地运用行为会计，寻求会计信息、企业目标和当事人行为之间的联系，在很大程度上还要依靠企业管理者的判断力和创造力。
4.在整顿会计工作秩序方面的运用。行为会计的职能之一是通过及时的揭示和监控，在社会的政治经济领域中，配置经济资源和社会财富，合理界定各利益主体的行为规范，避免腐败行为和黑幕交易，维护正常的社会经济秩序，其中会计秩序尤为重要。经济行为与会计工作秩序之间有着联动关系，经济行为失控往往会导致会计工作的混乱，会计工作秩序混乱，又会反过来助长和加剧经济行为的失控。因此，治理和整顿会计工作秩序，不仅对规范会计工作本身有益，而且还对规范经济行为、优化社会经济秩序有着不可低估的经济意义和社会意义。
整顿会计工作秩序归根到底就是规范会计行为。从行为科学角度看，所有者与经营者因经济利益的差异而存在行为目标的差异，导致企业各种会计行为乃至经济行为的差异，因此客观上需要各种契约、承诺或法纪来规范和约束，借以明确所有者与经营者的权利和义务，协调双方的经济行为和利益关系。
三、行为会计的实践意义与社会价值
1.行为会计对企业的经营管理有重大影响，运用计量技术对行为过程进行量化，有助于开展规范化管理。为了全面、清晰地反映企业经营活动的全貌，不仅要求提供与企业决策相关的财务信息，还要求对与财务信息有重要关系的非财务行为或事项进行必要的计量、报告和说明。这些非财务行为包括：企业的经营方针、管理方针、管理层的行为规范、管理和经营方法的革新、企业的团结协作及企业文化对经营成果的影响等。信息使用者迫切需要这些行为信息，借以更深入地了解企业及其行为，并进行企业间的横向比较和评价。
2.行为会计有助于完善和发展委托代理制，明确双方的责任和义务，为现代企业制度的建立和运作奠定基础。委托代理制是现代企业发展的基础和前提。经营权与所有者的分离，明确了产权关系和双方责任，是现代企业制度的本质要求，为现代企业的独立经营和自主发展开拓了广阔天地。由于经营者掌握着所有者无法掌握的私有信息，两者处于信息不平衡状态，所有者无权约束和控制经营者的经济行为。因此，所有者只有通过对经营者行为过程的了解和监督，才能监控企业行为，保护自身利益免受损害。同时，行为会计也为企业提高行为效率、开展行为决策提供了依据，为创造科学、高效的现代企业制度奠定了基础。
3.行为会计最直接、最有效的作用体现在管理会计的发展过程中。管理会计中标准成本计算、预算控制和差异分析等都采用行为科学中的相关理论和方法来研究如何预测前景、参与决策、规划未来，以控制评价企业的经济活动。美国会计学家利特尔顿曾断言：管理会计的研究核心必然从成本管理走向价值管理。日本会计学家西村明认为：“经营管理职能与管理会计有密切联系，因此，由于行为科学的影响，会计不得不发生实质性的变化。”重视信息的相关性，注重企业的战略和行为的监控，代表了管理会计发展的方向。
4.行为会计的研究和推广，将大大推动责任会计的发展和运作。要充分发挥责任会计在经营管理中的作用，就必须分析人们各种行为产生的原因、影响因素，探寻激发人的有益行为和积极性的有利条件，并与责任会计管理紧密结合起来。从现代管理角度看，行为责任的激励作用是巨大的。责任会计与行为会计的结合点在于责任网络的建立、责任预算的编制以及行为责任的考核与评价。在行为过程之前，就制定完善的行为责任制度，并坚持开展事前、事中、事后三个环节的控制和考核，使行为会计管理活动充分体现目标管理原则，做到责任明确、赏罚分明，充分强化责权利三者的紧密结合，以提高行为效率和管理效率。
5.行为会计的开展有助于优化会计行为，促进国家、企业和个人三者行为目标的协调一致。优化会计行为的实质是使会计行为合法化、合理化、合情化。首先，会计行为合法化，遵循国家有关法律和会计法规的要求。这些法律、法规代表着社会的整体利益，是社会达到均衡状态的根本保障。国家管理机构可以利用法律、法规，发挥权威性的导向和预测作用，引导和优化会计行为；其次，会计行为合理化。会计行为要符合成本效益原则，即会计行为在合法化的前提下，应以尽可能少的行为和方式投入耗费，获得尽可能充分、优质的会计信息，满足会计信息使用者的不同需求。换言之，会计提供的信息所产生的经济效益和社会效益，尽可能大于为提供这些信息所付出的代价，即会计信息既能满足需要，又能节省成本达到行为效益最大化，这是会计行为优化的内核；再次，会计行为合情化，即合乎情理，合乎会计职业道德的要求，这是会计行为的至高境界。在实现会计行为合情化的过程中，加强国家对会计组织或机构的监督和管理，改进我国财务会计管理体系，发挥会计信息与组织成员的相互作用，协调国家、企业、个人三者的行为目标，是实现会计行为优化的最终目标。