[企业所得税年度纳税申报表]项目解析

　　第一，纳税调整前所得。“纳税调整前所得=收入总额会计一扣除项目会计”。其特点是所涉及项目基本与会计核算项目一致。不一致的地方主要表现在：(1)销售(营业)收入中包含了视同销售收入。视同销售指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。视同销售收入又分为“自产、委托加工产品视同销售的收入”和“处置非货币性资产的视同销售收入”。执行新会计准则后，视同销售主要包括自产、委托加工产品视同销售的收入，即用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告、样品、等方面自产、委托加工产品的价值金额。(2)投资收益股息性收入确认与投资采用权益法核算确认不同。不论纳税人会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业的账务实际做“利润分配”处理(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时，投资方应确认投资收益(股息收益)，但对超过被投资方的累计未分配利润和累计盈余公积金部分应冲减投资成本。可见，投资收益股息性收入确认与会计上所采用的成本法核算确认相一致。(3)销售(营业)成本、投资转让成本和其他扣除项目与会计核算口径略有不同：销售(营业)成本中包含了视同销售成本，投资转让成本是采用成本法核算所计量的成本，其他扣除项目剔除了按照会计制度核算在“营业外支出”列支的各项捐赠支出(包括公益、救济性捐赠支出，非公益救济性捐赠支出)。 　　第二，纳税调整后所得。“纳税调整后所得=纳税调整前所得＋纳税调整增加额一纳税调整减少额”，它是按照税法规定对纳税调整前所得所进行的再调整，若为负数则是本年度符合税法规定的本年度亏损额。(1)纳税调整增加额。纳税调整增加额考虑了各项不得扣除项目、有扣除限额项目及纳税人未在收入总额中反映的收入项目。不得扣除项目是计提的资产减值准备、跌价准备、罚款及其他与收入无关的支出；有扣除限额的项目分为有比例的限额和定额限额，超过限额部分均应调增，各项目小于限额时据实扣除。其中有比例限额的是：工会经费、职工福利费、职工教育经费、利息支出、业务招待费、广告支出、业务宣传费、销售佣金、坏账准备金等。计算允许税前扣除的工会经费等三项经费的基数为允许税前扣除的工资总额，未提供缴纳工会经费专用缴款收据的，计提的工会经费全额纳税调增。利息支出限额为按同期同类银行贷款利率计算的利息；纳税人从关联方取得的借款，按不超过注册资本50％以内的借款部分的利息支出作为扣除限额；业务招待费在全年销售(营业)收入净额为1500万元及其以下的，按不超过5％0的比例为限，全年销售(营业)收入净额超过1500万元的部分，按不超过3％0比例为限；广告支出依行业和产品不同则扣除比例不同，分别按全年销售(营业)收入净额的2％、8％、5％为限，超过部分以后年度可无限期结转；业务宣传费按全年销售(营业)收入净额的5‰为限；销售佣金除另有规定外，以个人服务金额的5％为限；计提坏账准备金按年末应收账款余额的5‰为限；上交总机构管理费以总收入的2％为限。定额限额项目有：工资薪金支出、折旧和摊销支出、股权投资转让净损失、各类社会保障性缴款、住房公积金等。工资薪金支出从2006年7月起按每人每月1600元为限；工效挂钩企业工资薪金总额增长幅度低于经济效益增长幅度、职工平均工资薪金增长幅度在劳动增长幅度以内的，则本期可以扣除；折旧、摊销支出按税法规定的方法和年限所计算的金额为限；股权投资转让净损失不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分以后年度可无限期结转；各类社会保障性缴款、住房公积金以国家或省级政府规定的支付额为限。(2)纳税调整减少额。纳税调整减少额填报根据税收规定可在税前扣除，但纳税人在会计核算中没有在当期成本费用中列支的项目金额，以及在以前年度进行了纳税调整增加、根据税收规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额；纳税人根据规定免税但在收入总额中反映的，以及应在扣除项目中反映而未反映的支出项目。具体说来包括：工效挂钩企业用工资基金结余发放的工资、以前年度结转至本年度扣除的广告费支出、以前年度结转至本年度扣除的股权投资转让损失、在应付福利费中列支的基本医疗保险和补充医疗保险、以前年度进行了纳税调整增加而在本年度实际发生了减提的各项准备金及其他。 　　第三，应纳税所得额。“应纳税所得额=纳税调整后所得―弥补以前年度亏损―免税所得+应补税投资收益已缴所得税额―允许扣除的公益救济性捐赠额―加计扣除额”。免税所得填报纳税人按照税收规定应单独核算的免予征税的所得额在弥补亏损后的剩余部分。应补税投资收益已缴纳所得税额为弥补以前年度亏损、再扣减“免税所得”后的余额所对应的在被投资企业已缴纳的所得税款，计算公式为：“应补税投资收益÷(1-被投资方适用税率)×被投资方适用税率”。应补税投资收益小于短期股权投资、长期股权投资中应补税投资收益合计数的，应按被投资方企业适用税率从高到低还原计算应补税投资收益已缴纳的所得税额，其金额不得超过“应补税投资收益已缴所得税额”合计数。允许扣除的公益性捐赠限额以纳税调整后所得为基数按一定比例扣除、或全额扣除。加计扣除额为技术开发费的50％。 　　 　　(本栏目编辑　庞群雁)