论资产负债表在财务管理中的应用

会计报表ＫＵＡＩ ＪＩ ＢＡＯ ＢＩＡＯ论资产负债表在财务管理中的应用武汉市公交集团二公司２００８、２００９年是武汉公交财务管理快速发展 的两年，其间完成了两项重大的会计变革一是全面 推行财务电算化工作，ＮＣ系统全面上线，由此实 现了集团公司内部财务管理的统一化和信息化。二 是２００８年底完成新旧会计制度转轨工作，２００９年执 行新会计准则。这标志着财务管理工作进入全新的 阶段，传统的管理方法正在悄然发生改变，许多新 的观念、新的管理思路被运用到日常管理工作中， 尤为值得一提的是资产负债表被引入财务预算管理 工作，下面就个人的心德谈谈自己的想法，供学习 交流。 一、资产负债表的传统管理地位 资产负债表是反映企业某一特定日期资产、 负债、所有者权益等财务状况的会计报表。通俗的 说主要列示某一时点，企业有多少资产，是什么资 产，有多少负债，是哪些负债，净资产是多少，其 构成怎样，描述了它在发布那一时点企业的财务状 况和结构，得到的是一幅静态的画面，信息具有时 效性。正是由于它的时点性，导致了长期以来尽管 它一直是三大主表之一，会计地位很高，但只是在 近几年才引起广大管理者的足够重视。实际上大家 对会计报表的认识是通过了一个渐进过程，首先大 家将目光最多的是投向利润表，因为它能让管理者 非常直接的感受到企业的经营结果，也能让众多的 企业外人士直接的感受到企业是否有盈利，是否有 投资的潜力，却不知实际上可以有很多的人为因素 来粉饰经营结果。再者随着与国际会计接轨，反映 资金的状况的现金流量表进入管理者的视野，因为 它能直接的反映企业资金的运作情况，是对利润表 的一个很好补充，即一个优秀的企业不仅要有良好 的经营结果，还要有良性的资金运作，只有这样才 是双赢，才是“永保青春”的企业。在经济高速发 展的今天，特别是近几年新会计准则颁布实施后，聂焰资产负债表才越来越引起管理者的重视，一方面 虽然它只是反映的时点状况，但实际上它综合了 利润表和现金流量表的内容，将时段的结果化为 一个会计时点，是这一刻企业各类数据的综合， 也是企业长期经营结果和状况的体现，可调节性 不强，更能真实反映企业的状况。另一方面按资 产对应负债和所有者权益，反映企业如何处置资 产，如何分配利润，这正是大家广泛关注的焦 点。 二、资产负债表解读 资产负债表它的基本结构是“资产＝负债＋所 有者权益”。不论公司处于怎样的状态这个会计 平衡式永远是恒等的。左边反映的是公司所拥有 的资源；右边反映的是公司的不同权利人对这些 资源的要求。债权人可以对公司的全部资源有要 求权，公司以全部资产对不同债权人承担偿付责 任，偿付完全部的负债之后，余下的才是所有者 权益，即公司的资产净额。具体如下： １．反映资产及其分布状况 资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的 资产及其分布状况的信息。表明企业在特定时点 所拥有的资产总量有多少，资产是什么。具体分 为流动资产、固定资产，长期投资、无形资产 等。流动资产包括公司的现金、各种存款、短期 投资、各种应收应付款项、存货等。它比往年提 高，说明公司的支付能力与变现能力增强。长期 投资是企业一年期以上的投资，如公司控股、实 施多元化经营等。其增加，表明公司的成长前景 看好。固定资产是对实物形态资产的分析。所列 的各项固定资产数字，仅表示在持续经营的条件 下，各固定资产尚未折旧、折耗的金额并预期于 未来各期间陆续收回。值得注意的是，折旧、损 耗是否合理将直接影响到资产负债表、利润表和４６

ＫＵＡＩ ＪＩ ＢＡＯ ＢＩＡＯ会计报表其他各种报表的准确性。少提折旧或多提折旧则 会增加或减少当期利润，结合资产明细账关注异 常变动是十分重要的。无形资产主要商标权、著 作权、土地使用权、非专利技术、商誉、专利权 等。与我们企业联系不大。 ２．表明企业所承担的债务及其偿还时间 资产负债表能够表明企业在特定时点所承担 的债务、偿还时间及偿还对象。如果是流动负 债，就必须在 １年内偿还；如果是长期负债，偿还 期限就可以超过１年。因此，从负债表可以清楚地 知道，在特定时点上企业欠了谁多少钱，该什么 时候偿还。各项流动负债应按实际发生额记账， 关键在于要避免遗漏，所有的负债均应在资产负 债表中反映出来。长期负债包括长期借款、应付 债券、长期应付款项等。由于其的形态不同，因 此，应注意分析、了解公司债权人的情况。 ３．反映净资产及其形成原因 资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥 有的净资产及其形成的原因。净资产其实是股东 权益，或者是所有者权益的另外一种叫法。在某 一个特定时点，资产应该等于负债加股东权益， 因此，净资产就是资产减负债。应该注意的是， 可以说资产等于负债加股东权益，但绝不能说资 产等于股东权益加负债，它们有着根本性的区 别。因为企业的资产首先要用来偿还债务，剩下 的不管多少，都归投资人所有。先讲所有者权益 是不允许的。最后是股东权益分析，包括股本、 资本公积ｉ盈余公积和未分配利润 ４个方面。分析 股东权益，主要是了解股东权益中投入资本的不 同形态及股权结构，了解股东权益中各要素的优 先清偿顺序等。 我们可以利用资产负债表的资料，据以评价 公司资金营运、财务结构是否正常、合理；分析 公司的流动性或变现能力，以及长、短期债务数 量及偿债能力，评价公司承担风险的能力；利用 该表提供的资料还有助于计算公司的获利能力， 评价公司的经营绩效。但它本身也具有一定局限 性，主要表现在两个方面：一是报表数据是企业 过去经营活动的结果，依据历史数据为未来经营 活动提供决策服务具有一定风险和不确定性。二 是资产负债表是依据权责发生制原则编制的，会计编制者可能为了粉饰经营业绩和报表而进行人 为操纵，使报表变得不真实。 三、与利润表、现金流量表之间的关系 前面对资产负债表谈了很多，但对一个企业 而言它并非独立于其他报表和企业实际情况之 外，孤立地看其数字是静止的，肤浅的、没有意 义的，不可能深入了解企业整个的财务状况和经 营成果。企业除它外，还有两大主表，一是利润 表；二是现金流量表。那么它们之间到底是什么 关系呢？ 我认为它们相互依存、相互补充，各种报 表之间以及每一报表内部各项目之间都相互联 系。资产负债表是总体反映，综合了利润表和现 金流量的内容。它主要是站在整体状况的角度， 全面反映企业的财务状况，重点在于分类分析内 部结构。综合了利润表的内容如利润状况反映在 所有者权益项目中，同时进一步说明对利润的如 何分配，包括股本、资本公积、盈余公积和未分 配利润４ 个方面。而具体利润是如何形成的，则是 通过利润表具体体现企业收入、成本、费用、税 金的状况。同时辅之以主营业务成本表和管理费 用表等，更全面的反映了利润的成因。另一方面 综合了现金流量表的内容，如现金流量的最终结 果在流动资产一货币资金中得反映，其具体每项 现金流量的形成则是结合资产负债表和利润表的 相关项目计算得来，在现金流量表中具体分类、 分项反映。 再说利润表和现金流量，他们都是流量表， 却是不同编制基础下的流量，一个权责发生，一 个收付实现。所以他们两个之间有密切的联系， 但最终通过资产负债表联系起来的。简单的说， 资产＝负债＋权益，所以现金变动＋非现金资产的变 动＝负债的变动＋权益的变动（主要为净利润）通 常，现金流量＋非现金资产的增减＝负债的增减＋净 利润 四、在财务预算中如何编制资产负债表 随着资产负债表管理作用的体现，那么我们 如何在年度财务预算中较准确的编制资产负债表 呢？通过２００９年的预算，总结了一下，主要分为三 大步骤： 一是准确编制利润表 根据公司的实际状况和线路特点，根据趋势４７

会计报表ＫＵＡＩ ＪＩ ＢＡＯ ＢＩＡＯ分析法，测算公司未来一年的主营业务收入；同时 根据集团公司拟定的各项定额标准、集团内行业平 均水平和公司上年实际开支的费用的水平，准确测 算公司各项收入、支出和利润状况。 二是准确编制现金流量表 根据对公司利润表的测算，明确公司的各项 收入和支出，同时对它们进行具体分析，分清与现 金项目和非现金项目，由此预算编制下一年度的与 利润相关的现金流量。具体到我们集团公司绝大部 分与利润相关的项目都属现金项目，但有三项项目 必须调整：一是城市附加费，其中一部分与现金相 关，用于集团结算款，剩余部分作为补贴收入，与 现金无关；二是营业税，仅计提，不用于集团结算 款；三是集团按一定比例补贴资金，要作为现金流 入，减少集团结算款；四是费用中折旧项目，部分 与现金相关，用于集团结算款，剩余部分仅计提， 属非现金项目。由此按收、支项目编制资金预算 表。 根据固定资产更新计划，测算投资活动产生 的现金流量。 根据账面情况对各类资产和负债项目进行分 析，确定与利润无关项目产生的现金流量。 综合以上三项编制下一年度的资金预算表。 三是编制资产负债预算表 １、资产类 （１）流动资产 根据公司编制的资金预算表所产生的现金净 流量和本年末的货币资金余额，预算下一年度货币 资金额。 对其他流动资产要对各项的２—５级明细账进 行分析，首先划分为变动项和非变动项，非变动项 包括变动不大或不变动的项目，按本年末的数字作 为下一年度末的数字。变动项则要按月准确测算其 变动的情况，累计全年，根据变动数额和本年末数 额，预算下一年度末的数额，最后加总明细账，得 出该科目的年末数。如其他应收款项有６类３０多 项，其中非变动项有３类，如备用金、职工欠款、 押金，直接按本年末数据计算；变动项也有三大 类，如事故周转金、临时借款、票务款，此类要分 别测算。如票务款包括客票收入和ＩＣ卡收入，分别 按月计算其积压资金，特别是ＩＣ卡收入在进行票制 调整后变化较大，收入直线上升，应充分考虑这一点，准确计算积压资金，汇总全年，计算年末 数。 （２）固定资产 一是根据下一年度的车辆报废、更新和新增 计划、车辆类型、价值大小，测算原值的变动； 二是根据车辆原值的变动，结合固定资产明细 账，预测折旧额的变动，由此填列本项。同时对 应计算上级拨入资金项。 通过以上项目的计算预算下一年度资产总 额。 ２、负债类 本公司主要涉及流动负债，对该项目分项计 算： （ １）应付账款，根据对主营业务成本一燃 料成本、材料成本的测算，同时按考虑公司的资 金状况，预算公司的资金支付和挂账情况，最终 计算出年末的挂账数额。 （ ２）应付职工薪酬：分项测算，分为应付 工资、应付福利费、社会保险费，其中应付工资 当月数转平，但年末存在计提年终奖，这个数额 一定不能遗漏；应付福利费主要是按月测算实际 开支的数额，当月转平，不存在余额；社会保险 费，主要是计提三金二费，按计划数计算，当月 转平，不存在余额。所以三项中重点关注应付工 资中的奖金项。 （３）其他应付款，参照其他应收款的分类 计算。 ３、所有者权益 根据测算的利润结果填写所有者权益中的未 分配利润项目，同时根据下一年度的车辆报废、 更新和新增计划、车辆类型、价值大小，测算上 级拨入资金的增减变化，根据年初数，计算下一 年度末的数据。 通过以上计算即可较准确预算下一年度资产 负债表，不过我们也可以看出它是在日常会计核 算资料基础上，对其进行加工、整理归类、汇 总、编制而成的，是对企业经济活动方面的货币 信息逐步进行高度概括、集中、汇总，使之条理 化的过程。要想计算准确，必须对公司的各个经 营环节，经营水平和预期目标都有很透彻的了 解，这样才能预算出比较准确的资产负债表。４８