货币资金内部控制的现状及对策_胡丽琴

山西科技报/2012年/9月/26日/第012版

学术

货币资金内部控制的现状及对策

镇城底矿多经公司 胡丽琴

一、货币资金内部控制的意义

货币资金是单位流动性最强、控制风险最高的资产，是保证企业正常运转的基础。它既是错误和舞弊容易发生的业务领域，也是内部控制应当特别关注的焦点。因此，必须加强对货币资金的管理与控制，建立健全的货币资金内控制度是确保经营管理活动合法而有效的手段。

二、货币资金内部控翻的内容

内部控制包括各单位应当对货币资金的收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分开，确保货币资金的安全和完整。从货币资金的内容来看，货币资金的内部控制主要体现在对现金、银行存款、其他货币资金的内部控制。

1.现金内部控制制度主要是:(1)委派专职的出纳负责现金的收入、支出和保管，限制他人接近现金。(2)负责经办现金的出纳人员除登记现金日记账和银行存款日记账外，不得兼任总账和明细账的登记工作。(3)单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，对不属于现金开支范围的业务，应当办理银行办理转账结算手续。(4)单位借出款时必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。(5)单位取得货币资金必须及时入账，不得以白条等不符合规定的凭证抵库存现金。

(6)单位应该定期或不定期地调换出纳人员的工作，实行财会人员内部轮换制

2.银行存款内部控制的内容主要是:(1)开立银行账户必须严格控制，企业只能开设一个基本存款账户。(2)审批控制，单位主管或银行存款业务发生部门的主管人员或授予银行存款业务经办人对将要发生的银行存款收付业务进行审查、批准。(3)结算控制，出纳人员复核了银行存款收付业务的原始凭证后，及时填制或取得结算凭证，办理银行存款的业务结算，并对结算凭证和原始凭证加盖“收讫”或“付讫”章。(4)分管控制，通过银行存款管理中不相容职务的分离控制来保证银行存款的安全。(5)审核控制，在编制银行存款收款凭证和银行存款付款凭证前，银行存款业务主管会计应该仔细审核银行收款和付款原始凭证的基本内容的完整性，处理手续的完备性以及经济业务内容的合法性和合规性。(6)记账控制，出纳人员根据审核无误的银行存款收、付款凭证登记银行日记账，登记完毕后再核对其发生额与收款凭证的合计金额，并签字盖章表示已经登记。

(7)对账控制，对账是指在稽核人员的监督下，出纳人员与银行存款总账会计对银行存款日记账和银行存款总账的发生额和余额进行核对，并互相取得对方签字以示对账。(8)调账控制，会计人员要定期根据银行对账单对银行存款日记账进行核对，编制银行存款余额调节表，并在规定的时间内对各未达账项进行检查，以保证单位的银行存款日记账与银行账相符，保证会计信息的准确、及时。

三、货币资金内部控制中存在问题

目前，许多企业的货币资金内部控制制度普遍不健全。大部分企业的货币资金内部控制制度在整体上缺乏系统性，没有形成完整、统一的相互联系、相互制约的控制体系，导致企业的货币资金内部控制出现各种漏洞。

1.伪造原始凭证。通过故意捏造实际生活中根本不存在的经济业务活动并以此为据作为原始凭证处理，导致现金流失。

2.变造原始凭证。利用涂改、挖补、刮擦、拼接或其他方法改变会十凭证的真实内容的行为，导致现金流失。

3.隐瞒收入，多列支出。具体有(1)无证无账或和票据不一致。(2)错记发生额，贪污现金。(3)

存在收入不入账、坐收坐支等不规范行为，有可能少记收入和多列支出。

4.银行结算凭证及银行存款余额表填制不严密。

5.支票、账户管理漏洞多。

6.票据私自背书转让。

7.其他违反现金管理条例的问题。

四、改进货币资金内部控制的对策

资金会计制度对一个单位的生存与发展有着极其重要的作用为了进一步建立和健全货币资金内部控制，需要从多方面进行控制:

1.预算的编制

现金预算是在其他一系列预算编制的基础上，对其他预算中有关现金收支部分进行汇总，并对现金收支差额部分制定平衡计划。因此，公司应当建立现金预算编制制度，使公司每一现金收支的发生部门或单位的有关现金收支活动都能事先地被揭示出来、作为对整个公司货币资金进行控制的依据。

2.货币资金流入的控制

(1)货币资金流入的授权审批。公司在获得资金收入时应首先明确不同岗位和不同部门在该项业务中的职责权限，保证每一员工的行为均得到恰当的授权。(2)货币资金流入的不相容职务的分离。货币资金流入的不相容职务的分离包括授权办理结算的人员与进行结算工作的人员相分离、编制结算书的人员与办理结算人员相分离、办理结算的人员与进行会计处理的人员相分离、进行现金收审核的人员与上述各岗位的人员进行分离。(3)货币资金流入的文件记录。公司应当以文件或制度的形式明确公司的各岗位在办理货币资金流入的各环节的职责、权限等内容。(4)货币资金流入的独立检查。对公司货币资金流入的全过程必须由独立于货币资金流入各事项办理部门以外的单位或部门进行监督检查，保证货币资金流入的真实和合法，避免货币资金流入过程的黑洞。

3.货币资金流出的控制

公司在进行货币资金流入控制的同时，必须加强货币资金流出的控制，保证货币资金流出的合理合法。

(1)货币资金流出的授权审批。对于每一项现金支出，公司应当履行必要的审核批准手续。

(2)资金流出的不相容职务的分离。现金支出的不相容职务主要有对现金支出事项的批准职务与现金支出的执行职务分离、执行事务的职务与审核现金支出的职务相分离、执行现金支出事务的职务与对该支出事项进行会计处理的职务相分离、对现金支出进行监督的职务与以上各事项的执行职务相分离等。

(3)货币资金流出的文件记录。对货币资金流出的全过程进行必要的记录和反映主要通过会计系统来进行。

(4)货币资金流出的独立检查。事实上，公司的传统审计业务的主要工作即为对各项现金支出进行审核、审查，以防止经济上的不合法行为的发生。对现金支出进行的独立的监督检查是有效防止腐败和舞弊行为的方式之一。

总之，建立健全货币资金的内部控制制度有利于集中公司内部的资金优势，进行公司内部各单位之间资金调剂，并且由于公司的所有重大收入和支出均集中于公司的内部银行或资金结算中心，建立货币资金流入流出控制制度有利于对资金实行统一的监管。企业只有根据自身的实际情况全方位进行管理，多种机制、手段并用，才能有效地控制风险，避免损失的发生，为企业的健康发展增添活力。