第41讲实收资本

第三章 所有者权益

本章考情分析

本章基本框架

【提示】资产负债表列示金额=相应的账面余额

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称股东权益，主要包括：

实收资本（或股本）（股份公司使用股本，非股份公司使用实收资本） ；

资本公积（资本溢价/股本溢价和其他资本公积）；

盈余公积（法定盈余公积和任意盈余公积） ；

未分配利润等。

特征：

1.除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；

2.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者（先负债后权益）；

3.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

【例题•单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（ ）。（2010年）

A.资本溢价

B.计提的盈余公积

C.投资者投入的资本

D.应付高管人员基本薪酬

【答案】D

【解析】选项D记入“应付职工薪酬”科目。

第一节 实收资本

一、实收资本概述

实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。

股东可以以货币出资，也可以以实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产出资。

二、实收资本增加的账务处理

公司设立，《公司法》规定可以使用货币出资，也可以使用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估计并可以依法转让的非货币财产作价出资。

【提示】股份有限公司以外的企业使用实收资本；股份有限公司使用股本。

（一）接受现金资产投资

1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资

（1）初始设立公司时：

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：实收资本（按合同约定的投资者在注册资本中所占份额部分）

（2）吸收新的投资者加入：

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：实收资本（按合同约定的投资者在注册资本中所占份额部分）

资本公积——资本溢价（收到的金额超过注册资本中所占份额的部分）

【例题•案例分析题】甲出资设立AS有限责任公司，注册资本为100万元，经过一年的经营实现净利润100万元，甲同意增加注册资本的金额至200万元，吸收丁入股，丁的出资为200万元，以银行存款出资，吸收丁投资的会计处理：

【答案】

借：银行存款 200

贷：实收资本——丁 100

资本公积——资本溢价 100

2.股份有限公司根据核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理。（募集方式设立，首次发行股票并上市）（其余情况初级不涉及）

借：银行存款（发行价格×发行数量-发行费用）

贷：股本（股数×面值）

资本公积——股本溢价（扣减发行费用）

【提示】股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，即：冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足冲减的，应将不足冲减的部分冲减盈余公积和未分配利润。

【例题•单选题】某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（ ）万元。（2007年）

A.1 000

B.4 920

C.4 980

D.5 000

【答案】A

【解析】上市公司发行股票按股票面值计入股本。

借：银行存款 5 000

贷：股本 1 000

资本公积——股本溢价 4 000

借：资本公积——股本溢价 80

贷：银行存款 80

【例题·单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股6 000万股，每股价值1元，每股发行价格3元，发生手续费、佣金等500万元，该项业务应计入资本公积的金额为（ ）万元。（2013年）

A.11 500 B.12 000

C.12 500 D.17 500

【答案】A

【解析】发行股票，

借：银行存款 18 000

贷：股本 6 000

资本公积——股本溢价 12 000

支付手续费用、佣金

借：资本公积——股本溢价 500

贷：银行存款 500

【例题•单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（ ）万元。（2008年）

A.4 000

B.11 680

C.11 760

D.12 000

【答案】B

【解析】股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），所以计入资本公积的金额=16 000-4 000-16 000×2%=11 680（万元）。

【例题•判断题】公司发行股票支付的手续费等发行费用，应当计入当期财务费用。（ ）（2001年）

【答案】×

【解析】股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

（二）接受非现金资产投资

1.股份有限公司以外的企业：

（1）初始设立有限责任公司

借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值）

原材料（按投资合同或协议约定的价值）

无形资产等（按投资合同或协议约定的价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）

资本公积——资本溢价（差额）

【提示】如果投资合同或协议约定的价值不公允则按照公允价值入账。

【易错易混试题•单选题】甲与乙出资设立丁公司，注册资本100万元，合同约定甲出资70%，乙出资30%，合同约定甲使用其设备和土地出资，乙使用货币出资，设备的约定的价值为40万元，土地约定的价值为30万元，针对土地投资协议约定的价值与公允价值不相符，公允价值为35万元，甲乙双方认可，甲不再增加其在注册资本的份额。甲在丁公司的实收资本应增加（ ）万元。

A.30

B.40

C.75

D.70

【答案】D

【解析】丁公司的账务处理：

借：无形资产 35

固定资产 40

银行存款 30

贷：实收资本——甲 70

——乙 30

资本公积——资本溢价 5

【例题•单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100 000元，投资协议约定价值120 000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（ ）元。（2012年）

A.100 000

B.117 000

C.120 000

D.140 400

【答案】D

【解析】甲公司实收资本增加=120000×（1+17%）

=140400（元）。

借：原材料 120000

（投资合同约定的价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）20400

贷:实收资本 140400

（投资合同约定的价值）

（2）吸收新的投资者加入：

借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值）

原材料（按投资合同或协议约定的价值）

无形资产等（按投资合同或协议约定的价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）

资本公积——资本溢价（差额）

【提示】如果投资合同或协议约定的价值不公允则按照公允价值入账。

【例题•案例分析题】甲公司（增值税一般纳税人）接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3 500万元（与公允价值相符），增值税税额为595万元；同时甲公司增加实收资本2 000万元，相关法律手续已办妥。

要求：根据资料编制甲公司相关经济业务的会计分录。

【答案】

借：固定资产 3500

应交税费——应交增值税（进项税额） 595

贷：实收资本 2000

资本公积——资本溢价 2095

2.股份有限公司接受非现金资产投资（初级教材不涉及）（略）

（三）其他方式增加实收资本（或股本）；

1.资本公积转增资本：

借：资本公积

贷：实收资本或股本

2.盈余公积转增资本：

借：盈余公积

贷：实收资本或股本

三、实收资本（或股本）减少的核算

（一）有限责任公司减少实收资本（需要按法定程序报经批准）

借：实收资本

贷：银行存款

【提示】当实收资本比注册资本增加或减少的幅度超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，申请变更登记。

（二）股份有限公司（上市公司）采用回购本公司股票方式减资

1.如果回购股票支付的价款大于面值总额的（即库存股大于股本）；

回购时：

借：库存股（按照实际支付的回购价款）

贷：银行存款

【提示】库存股是所有者权益类的会计科目。

注销时：

借：股本（按股票面值×注销股数）

资本公积——股本溢价（借方差额）

贷：库存股（按注销库存股的账面余额）

【提示】资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

2.如果回购股票支付的价款小于面值总额的（即库存股小于股本）。

回购时：

借：库存股（按照实际支付的回购价款）

贷：银行存款

注销时：

借：股本（按股票面值×注销股数）

贷：库存股（按注销库存股的账面余额）

资本公积——股本溢价（贷方差额）

【例题•多选题】甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：

（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。

（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4 000万元转增股本。

（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。

（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。

根据上述资料分析，下列说法正确的有（ ）。

A.事项（1）的处理是：

借：银行存款 200 000

（40 000×5）

贷：股本 40 000

资本公积——股本溢价 160 000

B.事项（2）的处理是：

借：资本公积 4 000

贷：股本 4 000

C.事项（3）的处理是：

借：库存股 300

贷：银行存款 300

D.事项（4）的处理是：

借：股本 100

资本公积——股本溢价 200

贷：库存股 300

【答案】ABCD