会计实务操作

会计实务操作

会计工作并不是一件轻松容易的工作,它具有极强的实践性和操作性的特点。也就是说,做好会计工作,仅仅凭借努力是不够的,必须有扎实的基础知识和强大的实践能力作为支撑。

一、会计实务操作实例之一——增值税的会计处理流程

增值税项目是各种大小企业最重要的财务项目之一。在企业正常的财务运转链条中,增值税无疑是最为关键的一环。

(一)期初存货的会计处理方法与流程。企业期初存货是企业法人为了生产产品而购进了各类生产原料以及库存的产品成品等所用于增值税项目的各种生产资料。这种类型的生产资料所涵盖的范围非常广泛,甚至已经购买却在运输途中尚未入库的生产原料和在生产线上尚未彻底完工的产品(即半成品),以及商品外部的包装物等,均属于期初存货的范围。而针对企业期初存货项目的增值税处理被称为企业期初,处理方法为:将企业期初存货的余额中已经支付的按规定计算应予抵扣销项税额的期初进项税额,税务科目名称为“借记:待摊费用一期初进税税额”,而将原始生产资料、下线产品、产品库存、低值易耗品等项目归为“贷记”科目。也就是说,凡是各种资料流入企业资产总额的项目均记为“借记”项目,凡是流出企业资产总额的项目(如产品销售)均记为“贷记”项目。期初存货的会计处理流程比较

繁琐(需要处理的项目较多),因此在具体操作中务必要仔细认真,切莫遗漏。

(二)货物采购与接收应缴纳税的劳务商品的会计处理方法与流程。货物采购与接收应缴纳税的劳务商品同样也会产生增值税额。作为企业最基本的商业活动,货物采购与接收应缴纳税的劳务商品产生的增值税占据了企业活动所产生的总增值税额的较大部分,同时也是会计处理最麻烦的部分(应缴纳税的劳务商品无具体的商业形态,是一种虚拟的商品)。这部分增值税的处理方法为:企业法人购买货品,需要使用工商局出具的专门的发票,借记“应交税金一应交增值税”科目,并依照专用发票上所记录的应当被认为属于总采购额度的资金数目,借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目,按照应实际支出的资金额度,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。要强调的一点是,由于应税劳务商品属于虚拟商品,在会计处理时很难判别劳务形态,自然也就很难判断出是否属于增值税项目,因此在实际操作中需要具体问题具体分析。

(三)销售货物及提供应税劳务的会计处理。相对于上文阐述的企业货物采购与接收应缴纳税的劳务商品,企业同样存在销售货物及提供应税劳务。一般来看,这两种活动在某种意义上是“相反”的商业活动。而表现在会计处理方面,两者的处理方法与流程却是大同小异。具体来讲,在企业销售货物及提供应税劳务的商业活动中,所产生的

销售收入如劳务输出收入应缴纳的增值税,应当记为“借记:“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”等税务科目,并按照当前的实际营业总收入额度和国家规定的应缴纳税率作为税额计算标准。

二、个人所得税的会计事务处理方法与流程

(一)个体经营者收入所得税的会计处理方法与流程。个体经营者收入所得税是我国经济社会中最重要、最普遍的税种之一。由于个体经营者经营规模大小不一、营销收入差异也很大,因此这部分的税务会计处理也分成了4中类型,每种类型均对应有不同的会计处理方法。

(1)预缴个人所得税时,借记“应交税金一应交所得税”科目,贷记“银行存款(或现金)”科目;

(2)年终结算全年应纳所得税时,借记“利润分配一应交所得税”科目,贷记“应交税金一应交所得税”科目;

(3)补缴个人所得税时,借记“应交税金一应交所得税”科目,贷记“银行存款(现金)”科目;

(4)退回多缴个人所得税时,借记“银行存款”科目,贷记“应交税金一应交所得税”科目。

(二)扣缴义务人的会计处理。义务人所得税的征收范围最为广泛的,也是征收漏洞最多的税种。据统计,每年因个人所得税漏水偷税的损失高达1000多亿人民币。因此,在义务人个人所得税的会计处理时,

更需要严谨细致。根据《个人所得税法》,代扣纳税人应缴个人所得税款的会计处理类型同样分为4类:

(1)工薪:借记“应付工资”科目,贷记“应交税金一应交个人所得税”科目;

(2)包、承租经营所得,借记“应付利润一其他应付款”科目,贷记“应交税金一应交个人所得税”科目;

(3)劳务报酬:借记“制造费用一管理费用”科目,贷记“应交税金一应交个人所得税”科目;

(4)股息、红利所得,借记“应付利润一应付股利”科目,贷记“应交税金一应交个人所得税”科目。

三、加强会计实务操作能力的一些措施受限于教育体制与经营体制,我国社会的总体会计实务操作水平相较于国外发达资本主义国家,还有很大的提升空间。同时,切实采取有力措施,提高会计实务操作水平,也是实现我国经济持续快速发展的基本要求。

(一)加强会计基础知识的学习。从目前来看,我国大部分会计从业人员基本上处在大中专学历水平上,其知识储备已经不足以应对现代高速发展的社会经济。因此,各企事业单位应当要求本部门的会计人员及时“充电”,学习最新的会计基础知识,在根本上提高自身的会计实务操作能力。

(二)加快会计电算化进程。所谓会计电算化,是利用信息技术(尤其是电子计算机技术)替代传统的“纸张会计”,来提升会计实务操作能力。到目前为止,我国的会计电算化进程比较缓慢,还未形成完整的操作模式,因此可以采取一些措施予以加强(例如可以对整个会计队伍进行电算化培训)。

四、结束语

会计实务操作水平反映了一个国家财务管理的基本能力,关系着国家经济发展的大局。无论是会计管理部门还是会计从业者本身,均需要关切会计实务操作能力的提升。

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