试析期末"未分配利润"的会计处理

试 析期 末“ 分 配利　 　未 　

李德 吉　

未分配利 润是企业 留待 以后年度 进行分配 的结存　 利润 ， 也是企业所有者权益的组成部分 。 在会计处理上 ， 　

在股票 未出售 前 ， 于未实现 的增值 ， 属 根据收益实 现原　 则 ， 能将股 票股利确认 为收益 ， 不 因此投资企业 收到股　 票股利时不用作会计处理 ， 只需在备查簿 中登记所增加　 的股数。 　 例： 山东大华股份有限公司的股本为１ 亿元 ， 每股 面　 值１ ，０ ９ 元 ２０ 年初未分 配利 润为贷方８０ 万元 ，０ ９ 实　 ００ ２０ 年 现净利润５ ０ 万元 ，该公 司按 照２０ 年实现 净利润 的　 ００ ０９ １ ％提取法定盈余 公积 ，％提取任意盈余公积 ， ０ ５ 同时 向　 股东按每股０ 元 派发 现金股利 ，按每 １股送３ 股 的比　 ． ３ ０ ． ５

未分配利润是通过“ 利润分配” 目进行核算 的。 科 　 期末结转的会计处理　

一

、

期末 结转利润 时 ，应将各损 益类 科 目的余 额 转入　 “ 本年利润 ” 目， 科 结平各损益 类科 目。结 转后 “ 年利　 本 润” 的贷方余额 为当年实现 的净利润 ， 方余额 为当期　 借

发生 的净 亏损。年度终 了 ， 将本 年收入 和支出相抵后　 应 结 出的本 年 实现 的净利 润 或净 亏 损 ，转入 “ 润 分　 利

配——未分配利润” 目。 科 同时 ， “ 将 利润分配” 目所属　 科 的其他 明细科 目的余额 ， 转入 “ 分配利润 ” 未 明细科 目。 　 结转 后 ，未分配利润 ” “ 明细科 目的贷方余额 ， 就是 未分　 配利润 的金额 ； 出现借 方余额 ， 如 则表示未 弥补 亏损 的　 金额 。 　 二、 分配股 利或利润的会计处理　 经股东大会或类似机构决议 ， 分配给股东或投资者　 的现金股利 或利润 ， 借记 “ 利润分 配——应 付现 金股利　 或利润” 目， 科 贷记“ 应付股利” 目。 科 发放时 ， 借记 “ 应付　 股利” 目， 科 贷记“ 银行存 款” 目。 科 　

三、 未分 配 利 润 弥 补 亏 损 的会 计 处 理　

例派发股票股利 。 ０ ０ 月１ 日， 司以银行存款支付　 ２ １年３ ０ 公 了全部现金股利 ， 新增股本也 已经办理完股权登记 和相　

关增资手续 。 　 （ ）０ ９ １２０ 年度终 了时 ， 企业 结转本年实现的净利润　 借： 本年利润　 ５０　 ００

贷： 利润分配——未分配利润　 （） ２ 提取法定盈余公积和任意盈余公积　 借： 利润分配——提取法定盈余公积　 提取任意盈余公积　 贷： 盈余公 积——法定盈余公积　 任意盈余公积　

— — — —

５ ０　 ００ ５０ ０　 ２０ ５　 ５０ ０　 ２０ ５　

７０ ５　

在 当年发生亏损

的情况下 ，与实现利 润的情况 相　 同 ， 当将本年发生的亏损 自“ 年利润” 目， 应 本 科 转入“ 利　

（） ３结转 “ 利润分配” 的明细科 目 　

借： 利润分配——未分配利 润　

润分配——未分配利 润” 目， 科 借记“ 利润分配— —未分　 配利润 ” 目， 科 贷记 “ 年利润” 目， 本 科 结转后“ 利润分配” 　 科 目的借方余 额 ， 即为未弥补亏损 的数额 。 然后通过“ 利　 润分配 ” 目核算有关 亏损 的弥补情况 。由于未 弥补亏　 科 损形成 的时间长短不 同 ， 的可 以以当年 实现的税前 利　 有

润弥补 ， 有的则须用税后利 润弥补 。其会计处理 方法均　

贷： 利润分配—— 提取法定盈余公积　 提取任意盈余公积　

— —

５０ ０　 ２０ ５　

公 司２０ 年 底 “ 润分配——未 分配利润 ” 目的　 ０９ 利 科 余额 为　

８ ０ ＋ ０ ０ ７ ０ １２ ０ Ｐ ００ ５ ０ — ５ ＝ ２ ５ ￣贷方余额 １２０ ２５ 万元 ， 映　 反

企业 的累计未分配利润为１２ ０ ２ ５ 万元 。 　 （ ） 准发放现金股利　 ４批

１ ０ ０×０３ ３ ０ 万 元 　 ００ ．＝ ０ ０

相 同。 但是 ， 两者在计算交纳所得税时 的处理是不 同的。 　 在 以税前利润 弥补亏损 的情况下 ， 其弥补 的数额 可以抵　 减 当期企业应纳税所得额 ，而 以税后利润弥补 的数额 ， 　

则不能作为纳税所得扣除处理 。 　 四、 未分配利润转增资本的会计处理　

借： 利润分配——应付现金股利　 贷： 应付股利　 ２ １ 年３ １ 日， ００ 月 ０ 实际发放 现金股利　

３０ 　 ００ ３０　 ００

经股东大会或类似机构决议 ， 分配给股东的股票股　 利， 并在工商部 门办理增资手续后 ， 借记“ 利润分配——　

借： 应付股利　 贷： 银行存 款　

（ ）０ １ 月 １ ５２ ０ 年３ ０日， 发放股票股利　

ｌ ０ ０×１ ５ ３ ０ 万元 　 ００ ×３ ％＝ ５ ０

３０　 ００ ３ ０　 ００

转作股本 的股利” 目， 科 贷记 “ 股本 ” 目。 资企业收到　 科 投 股票股 利时 ， 并没有增 加资产 或所有者权 益 ， 持股 比例　

也没有增加。虽然所 收到的股票 有市价 ， 这种市价 已 但 　 存在 于原有的股票市 值 中 ， 除权 日， 由于派发 股票　 在 会 股利而使开盘价格降低 ，即使以后 市价有可能 回升 ， 但　

借： 利润分配——转作股本 的股利　 贷： 股本　

３ ０　 ５０ ３ ０　 ５０

（ 作者单位： 潍坊 学院） 　

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