资源税务的会计核算
资源税务的会计核算
目录
一、资源税的内容
二、资源税的计算
三、资源税的会计处理
一、烟叶税的内容
二、烟叶税的计算
三、烟叶税的会计处理
四、烟叶税纳税申报表的编制(见表94)
正文
默认目录之前的一段说明性文字,可以不填。不填或不修改此段文字则默认隐藏。
第一节 资源税的会计核算
一、资源税的内容
[一) 资源税的征税范围
资源税是指对在我国境内开采矿产品与盐的单位和个人取得的级差收入征收的一
种税。我国现行资源税属于级差资源税,主要是调节矿产和盐资源的级差收入。资源
税的纳税义务人是指在我国境内开采应税资源的矿产品或者盐的单位和个人。
资源税的征税范’围只限于矿产和盐资源,包括两大类:①矿产品类,主要包括原油、
天然气、煤炭、黑色金属原矿、有色金属原矿及其他非金属原矿;⑦盐类,主要指固体盐、
液体盐。
对于以下情况给予税收优惠;①开采原油过程中,用于加热、修井的原油免税;②纳
税人开采或生产应税产品过程中,因意外事故或自然灾害遭受重大损失的,由省、自治
区、直辖市人民政府根据情况决定减税或免税;⑦对独立矿山应纳铁矿石资源税减征
40%,按规定税款标准的60%征收;④国务院规定的其他减税、免税项目。
(二) 资源税的特点
(1)只对特定的资源开发征税,不是对所有自然资源征税。
(2)以开采所得的级差收人为征税对象,即使是同一品种资源
不同则税率也不同。
(3)实施“普遍征收,级差调节”的征收原则,实行定额税率从量征收。
(三1纳税义务发生时间
(1)纳税人采取分期收款结算方式的,其纳税义务发生时间,为销售合同规定的收
款日期的当天。
(2)纳税人采取预收贷款结算方式的,其纳税义务发生时间,为发出应税产品的
当天。
(3)纳税人采取其他结算方式的,其纳税义务发生时间,为收讫销售款或者取得索
取销售款凭据的当天。
(4)纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间,为移送使用应税产品的当天。
(5)扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间,为支付首笔贷款或者开具应
支付贷款凭据的当天。
旧)9Q 曰R
纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、1D 日、15日或者1个月,由税务机关根据
实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的,可以按次计算纳税。以1个月为
一期纳税的,自期满之日起1D 日内申报纳税,以1日、3日、5日、10日或者15日为
一期纳税的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起10日内申报纳税并结清
上月税款。
(五) 纳税地点
(1)凡是缴纳资源税的纳税人,都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税
务机关缴纳。 ‘
(2)如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品,其纳税地
点需要调整的le 所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。
(3)如果纳税人应纳的资源税属于路省开采,其下屑生产单位与核算单位不在同
一省、自治区、直辖市的,对其开采的矿产品一律在开采地纳税,其应纳税款由独立核
算、自负盈亏的单位,按照开采地的实际销售量(或者自用量) 及适用的单位税额计算
划拨。
(4)扣缴义务人代扣代缴的资源税,也应当向收购地主管税务机关缴纳。
二、资源税的计算
[一) 资源税的计税额的计算
资源税的计税额,应按不同的税目分别确定,如表9—l 所示。
(1)原油、天然气;①纳税人直接对外销售的,以销售量为计税额;②纳税人自产自
用的,以自用量为计税额,②无法确定销售量的,以产量为计税额或由主管税务机关确
定的折算比例核算成的数量为征税数量。
(2)原煤:①以销售量和自用量为计税额;②以原煤连续加工的,以加工前的穆送
量为计税额,无法计算移送量的.按加工产品的综合回收率,将加工产品销量和自用量
折算成原煤数量作为计税额。
(3)非金属和金属矿产品;①以销售量或自用量为计税额;②无法准确掌握移送原
矿数量的,可将其矿折算成原矿数量作为计税额。
(4)盐:①纳税人直接对外销售的,以其销售量为计税额;②纳税人以自产盐进一
步加工产品的,以自用移送量为计税额;③纳税人以自产液体盐加工固体盐,以加工销
售的固体盐的数量为计税额;④纳税人以外购的液体盐加工固体盐,其耗用的液体盐已
纳税额,准予抵扣。
说明:纳税人执行的单位税额标准,根据价格、资源和开采条件等因索的变化情况.在规定幅度
范围内,每照一定时期调整一次。由于矿山的资源级差状况是在不断变化的f 般变化规律是3—5
年变化到一个新梯次。因此,应根据资源级差状况的变化对税额作相应的调整。
I 二]资源税应纳税额的计算
资源税从量定额征收,其计税依据是课税数量。其计算公式为:
应纳税额=课税数量×单位税额
纳税人开采或者生产应税产品销售的,以销售数量为课税数量;纳税人开采或者生
产应税产品自用的,以自用数量为课税数量。纳税人开采或者生产不同税目的应税产
品,应当分别核算;不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的,从高适用税率。
[三]课税数量
1.一般情况下的课税数量
(1)纳税人开采或者生产应税产品销售的
〔2) 纳税人开采或者生产应税产品自用的
3.特殊情况保税数量的确定方法
以销售数量为课税数量。
以自用(非生产用) 数量为课税数量
(1)纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的,以应税产品的产
量或主管税务机关确定的折算比,换算成的数量为课税数量。
(2)原油中的稠油、高凝油与稀泊划分不清或不易划分的,一律按原油的数量课税。
(3)对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭,可按加工产品的综合
回收率,将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量,以此作为课税数量。
(4)金月和非金属矿产品原矿,因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的,可将
其精矿按选矿比折算成原矿数量,以此作为课税数量,其计算公式为;
选矿比=精矿数量除以耗用原矿数量
(5)纳税人以自产的液体额。盐加工固体盐,按固体盐税额征税,以加工的固体盐
数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐,其加工固体盐所耗用液体盐
的已纳税额准予抵扣*
对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的,应当分核算;不能准确提供不同税
目应税产品的课税数量的,从高适用税额。
[例9·1] 华北菜油田8月份销售原油20万吨,其适用的单位税额为8元/吨。
界该油田本月应纳资源税。
[解析]
应纳资源税税额=200 000×8=1600000(元)
三、资源税的会计处理
资源税应通过“应交税费——应交资源税”账户来核算
理是不同的。
I 一) 企业销曹应税产品应交资源税的会计处理
企业销售应税产品时,须缴纳增值税和资源税;
借:银行存款等
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:营业税金及附加
贷,应交税费——应交资源税
上缴资源税时:
借:应交税费——应交资源税
贷;银行存款
(二]企业自产自用应税产品应交资源税的会计处理
惜:生产成本
贷:应交税费——应交资源税
E 3企业收购来税矿产品应交资源税的会计处理
企业收购未税矿产品,按实际支付收购款时:
借:在途物资(材料采购、原材料)
贷:银行存款
代扣代缴资源税时:
惜:在遗物资(材料采购、原材料)
贷:应交税费——应交资源税
[例9·2I (2008牟注册税务师考试试题) 菜油田2007年6月生产历油35万吨,
当月销售20万吨,加热、修井用1.6万吨,将o .4万吨原油赠送给协作单位;开采天然
气700万立方米,当月销售600万立方米,待售100万立方米,原油、天然气的单位税额
分别为30元/吨和15元/千立方米。该油田2007年6月应纳资源税为多少?
[解析]
按照历油和天然气的实际销量计税;用于加热修井的原油免税。
(20十0.40) ×30十(600×10×15) /lo ooo=621(万元)
惜:营业税金及附加 6210000
贷;应交税费——应交资源税 6210 ooo
[例9—3I 企业将外户的盐用于加工榆产品,共移送loo 吨,每吨定额税全25元
应交资源税2500元。
惜:生产成本
贷:应交税费——应灾资源税
[刨9·4I 菜企业收购某铁矿矿石
代缴的资源税按每吨25元计算。
矿石收购价=100×100=lo 000(元)
增值税进项税领=10000×17%=1700(元)
代各代缴的资源税=100×25=2500(元)
借;材料采购
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
惜:材料采购
贷;应交税费——应交资源税
(四) 企业外购演体盐加工成固体盐应纳资源税的会计5
企业在购入液体盐时:
借:在途物资(材料采购、原材料)
应交税费——应交资源税
贷;银行存款
应付账款
企业加工成固体盐销售时,按固体盐的销售量计算应纳资源税。
借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交资源税
将销售固体盐应纳税额抵扣液体盐已纳税后的差额上缴时:
借;废交税费——应交资源税
俗.组杆存款
四、资源税纳税申报表的编制[见表9·2]
第二节 烟叶税的会计核算
一、烟叶税的内容
一、烟叶税的内容
(一) 烟叶税的征税范围
扔06年4月28日颁布的《烟叶税暂行条例》规定,在我国境内收购烟叶的单位为 烟叶税的纳税人。这里所称的烟叶,是指晾晒烟叶、烤烟叶。
对收购烟叶(包括晾晒烟叶和烤烟叶) 的单位,按照收购烟叶的收购金额征收。纳 税人应当自纳税义务发生之日起30囚内申报纳税。具体纳税期限由主管税务机关核 定。烟叶税的税目、税率如表9—3所示。
二、烟叶税的计算
烟叶税实行比例税率,税率为20%。烟叶税税率的调整,由国务院决定。应纳税 额的计算公式为:
应纳税额=烟叶收购金额×税率
烟叶收购金额=烟叶收购价款×1.1
(1)烟叶税由地方税务机关征收。纳税人收购烟叶时,应当向烟叶收购地的主管 税务机关申报纳税。
(2)烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天。
(3)纳税人应当白纳税义务发生之日起30日内申报纳税。
税务机关核定。
三、烟叶税的会计处理
借:在遗物资(材料采购、原材料)
贷:应交税费—一应交烟叶税
四、烟叶税纳税申报表的编制(见表94)
新建小段11