增值税应纳税额的计算
增值税应纳税额的计算
首先要知道三种情况（三大基本公式）
• 一般纳税人：
应纳税额=当期销项税额—当期进项税额
• 小规模纳税人或销售特殊货物：
应纳税额=当期销售额×征收率
• 进口货物进口环节：
应纳税额=组成计税价格×适用税率
一般纳税人：
应纳税额=当期销项税额—当期进项税额
• 当期销项税额=当期销售额×适用税率
• 当期进项税额=①当月发生的购进货物支付的准予抵扣的进项税+②上月结转来的未抵扣完的进项税
小规模纳税人或销售特殊货物：
应纳税额=当期销售额×征收率
进口货物（进口环节）：
应纳税额=组成计税价格×适用税率
一；增值税计算专题
1、增值税的计税依据——销售额的确定
2、一般纳税人销项税额的确定
3、一般纳税人进项税额的确定
4、应纳税额的计算
(一)销售额的确定
①指的是不含税的销售额，通常在在考试题目中会明确告知“含税”或“不含税”；
②如果未明确告知“含税”或“不含税”，则看关键词，如“增值税专用发票注明的销售额”就是不含税的销售额，“普通发票注明的金额”是含税的销售额，直接销售给消费者个人所取得的收入是含税的销售额。
③含税的销售额必须换算为不含税的销售额，具体方法
一般纳税人——
不含税的销售额＝ 含税的销售收入/（1+税率）
小规模纳税人——
不含税的销售额＝ 含税的销售收入/（1+征收率）
举例1 某公司为增值税一般纳税人，2008年1月销售钢材一批，开出增值税专用发票，注明销售额8000元，税额为1360元；另开出一张普通的发票收取包装费117元。要求：计算该公司1月份增值税销售额。
销售额＝ 8000＋117/（1＋17%）
＝8100（元）
举例2 某百货公司为增值税一般纳税人，2008年2月从农业生产者处购进免税农产品大米3000公斤，取得收购凭证注明的收购款为5000元；当月销售大米一批，开出普通发票注明的销售款4000元；另销售家电取得含税销售额20000元，未开任何发票。要求：计算该公司2月份增值税销售额。
销售额＝ 4000/（1＋13%）＋20000/（1＋17%）
＝20633.84 （元）
举例3
• 某五金工具厂为小规模纳税人，2009年1月该厂取得销售收入（含增值税）5512
元。要求计算该厂1月份增值税销售额。
• 销售额＝5512/（1＋3%）
• ＝5351.46（元）
举例4
• 某商店为小规模纳税人，2009年1月该商店购进商品支付货款5000元；销售货物
取得销售收入（含增值税）4500元。要求计算该商店1月份增值税销售额。
• 销售额＝4500/（1＋3%）
• ＝4368.93（元）
2、特殊销售方式下销售额的确定
• 如：折扣销售
• 还本销售
• 以旧换新
• 混合销售
• 兼营等
举例5
• 某商场是增值税一般纳税人，2008年5月向消费者个人销售家具100件，每件单价
（含税）1000元。商场为促销给了消费者5%的折扣，实际单价（含税）950元。
则该商场当月的增值税销售额是多少？
折扣销售
• 对此要看该商场发票是怎么开的：
• ①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额
计算增值税，即销售额＝ 1000×100×（1－5%）/(1＋17%) 或 950×100/(1
＋17 ＝81196.58（元）
• ②如果折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，
即销售额＝ 1000×100/(1＋17%)＝85470.09（元）
举例6
• 某商场是增值税一般纳税人，2008年6月采取以旧换新方法销售冰箱10台，同时
回收旧冰箱10台，每台回收价为200元，实际取得现金净收入22400元。已知每
台冰箱市场零售价为2440元（含税）。则该商场当月的增值税销售额是多少？
• 根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外）的，应按新货物的同
期销售价格确定销售额，即销售额＝ 2440×10/(1＋17%) 或
（22400+200×10）/(1＋17%)＝20854.70（元）
举例7
• 某商场是增值税一般纳税人，2008年7月采取还本销售方法销售彩电100台，每台
彩电市场零售价为1700元（含税），共收取货款170000元。商场扣除还本准备金
后按160000元作销售处理。则该商场当月的增值税销售额是多少？
• 根据税法规定，采取还本销售方式销售货物的，其销售额就是销售价格，不得从销
售额中减除还本支出，即销售额＝ 170000/(1＋17%)＝145299.15（元）
举例8
• 某商场为增值税一般纳税人，2008年8月销售木地板，每平方米售价100元，共销
售1000个平方米；同时，应客户需要，将这1000平方米的木地板负责安装，每平
方米加收20元安装费。要求：如果该商场向消费者销售木地板并负责安装，则该
商场当月增值税销售额为多少？
• 销售额＝1000×（100＋20）/(1＋17%)＝102564.1026（元）
举例9
• 某工业企业为增值税一般纳税人，2008年9月该企业批发其产品100件，每件单价
（含增值税）100元；同时该企业运输车队当月对外承揽运输业务，获取运输收入
2万元。要求：该如何确定该企业9月份增值税销售额？
• 分别核算，则增值税销售额＝100×100＝8547.01（元）
• 1＋17%
• 未分别核算或不能准确分开核算的，则增值税销售额＝100×100＋ 20000＝28547.01
（元） 1＋17%
举例10
• 某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，又从事软件的开
发和转让。某月硬件销售开具普通发票，金额为18万元。另接受委托开发并转让
软件取得收入2万元。则该企业当月增值税销售额为多少？（征收率为3%）
• 增值税销售额＝180000/（1+3%）＝174757.28（元）
举例11
• 公司进口一批原材料，其关税完税价格为100万元，需纳关税9万元，消费税5万
元。该原材料适用17%的增值税税率。要求计算该公司进口原材料的组成计税价格。
• 增值税组成计税价格＝100＋9＋5
• ＝114（万元）
（二）一般纳税人销项税额的确定
1、销项税额＝销售额×税率
2、注意①这里的“销售额”是不含税的销售额，如果是含税的销售额，则必须换算为不含税
的销售额；②这里的“税率”要看是低税率13%还是基本税率17%
举例12
• 某商场为增值税一般纳税人，2008年10月其购进原材料支付货款1万元，并取得
专用发票；当月销售彩电10台，每台含税单价2100元；同时，销售大米1吨，每
公斤2.4元（含税）。要求：计算该商场10月份增值税销售额和销项税额。
• （1）该商场10月份增值税销售额＝10×2100/（1＋17%）＋1000×2.4/（1＋13%）
• ＝17948.72＋2123.89
• ＝20072.61（元）
• （2）该商场10月份增值税销项税额＝17948.72×17%＋2123.89×13%
＝3327.39（元）
举例13
• 某农机厂2008年11月销售农机配件取得不含税销售额2.3万元；销售农机取得含
税收入5万元。要求：计算该农机厂当月销项税额。
• 该农机厂当月销项税额
• ＝2.3×17%＋5/（1＋13%）×13%＝0.9662（万元）
（三）一般纳税人进项税额的确定
• 1、这里的“进项税额”是指按照税法规定准予抵扣的进项税，通常包括两项①当月发
生的购进货物支付的准予抵扣的进项税；②上月结转来的未抵扣完的进项税
• 2、进项税额的抵扣分为以票抵扣和计算抵扣两种情况①以票抵扣，即以增值税专
用发票或海关开出的完税凭证注明的税额抵扣；②计算抵扣主要涉及三种情况；购
进免税农产品、购进废旧物资、购进货物支付的运费。
举例14
• 某企业是增值税一般纳税人，2009年1月购进一批原材料，取得的增值税专用发票
上注明的增值税额为2万元，购进固定资产设备一套，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为3万元。则该企业当月准予抵扣的增值税进项额为多少？
• 该企业当月准予抵扣的增值税进项税额＝2+3=5（万元）
• 注：购进固定资产设备进项税额09年1月1日起准予抵扣
举例15
• 某企业是增值税一般纳税人，2008年1月购进一批免税农产品，买价为10万元；
另外为销售货物支付运费，取得运费普通发票注明的运费金额1万元。则该企业当月准予抵扣的增值税进项额为多少？
• 该企业当月准予抵扣的增值税进项额＝10×13%+1×7%＝1.37（万元）
举例16
• 某为增值税一般纳税人。2009年1月购进一批原材料，取得专用发票上注明的增值
税为1.5万元。购进设备一套，取得专用发票上注明的增值税为3万元。当月销售产品取得不含销售额20万元。要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税额。
• 该企业当月准予抵扣的进项税额
• ＝1.5+3=4.5（万元）
• 注：购进固定资产设备进项税额09年1月1日起准予抵扣
举例17
• 某商场为增值税一般纳税人，2008年3月购进原材料一批取得的专用发票上注明的
销售额为100万元；另购进生产用的水果一批，买价为10万元。计算：该企业当月准予抵扣的进项税额。
• 该企业当月准予抵扣的进项税额
• ＝100×17%＋10×13%＝18.3（万元）
举例18
• 某企业为增值税一般纳税人 ，2008年4月购进原料一批取得普通发票注明的价款
为2万元。支付运费1000元，取得运输单位开具的运费普通发票。
• 要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税额。
• 该企业当月准予抵扣的进项税额＝20000/（1＋17%）×17%＋1000×7%＝2875.98（元） 举例19
• 某国有商业企业2008年5月购进货物支付进项税额18万元，但购进的货物当月因
管理不善发生霉变三分之一，剩下三分之二一半用于生产，另一半发给本企业职工作福利。
• 要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税额为多少？
• 〖该企业当月准予抵扣的进项税额＝18－18÷3－18÷3＝6（万元）〗
举例20
• 某企业为增值税一般纳税人 ，2008年6月进口原料一批，从海关取得的完税凭证
上注明的增值税额为5万元；支付运费取得运输单位开具的运费普通发票注明的金额为2万元，其中运费1万元，建设基金0.5万元；随同支付装卸费0.3万元，保险费0.2万元。
• 要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税额。
• 〖该企业当月准予抵扣的进项税额＝5＋（1＋0.5）×7%＝5.105（万元）〗
（四）应纳税额的计算
1、一般纳税人：
应纳税额=当期销项税额—当期进项税额
2、小规模纳税人或销售特殊货物：
应纳税额=当期销售额×征收率
3、进口货物进口环节：
应纳税额=组成计税价格×适用税率
举例20
东方家具公司为增值税一般纳税人。2008年2月,该公司发生以下经济业务：
(1)外购用于生产家具的木材一批,全部价款已付并验收入库。对方开具的增值税专用发票注明的货款(不含增值税)为40万元,运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元。
(2)外购建筑涂料用于装饰公司办公楼,取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为9万元,已办理验收入库手续。
(3)进口生产家具用的辅助材料一批,关税完税价格8万元,已纳关税1万元。
(4)销售家具一批,取得销售额(含增值税)93.6万元。
已知：该公司月初增值税进项税余额为零；增值税税率为17%；支付的运输费用按7%的扣除率计算进项税额。
• 要求：
(1)计算该公司进口辅助材料应纳增值税税额,并列出计算过程。
(2)计算该公司2月份可以抵扣的增值税进项税额,并列出计算过程。
(3)计算该公司2月份增值税销项税额,并列出计算过程。
(4)计算该公司2月份应纳增值税税额,并列出计算过程。
(答案中的金额单位用万元表示)
举例20答案
(l)进口辅助材料应纳增值税税额 =（8+1）×17%=1.53(万元)；
(2)2月份可以抵扣的进项税额=40×17%+1×7%＋ 1.53 =8.4(万元)；
(3)2月份销项税额=93.6/（1+17%）×17%=13.6(万元)；
(4)2月份应纳增值税税额= 13.6 － 8.4 =5.2(万元)。