综述增值税视同销售业务会计核算

综述增值税视同销售业务会计核算

胡智敏／广东技术师范学院天河学院

【摘　要】　在视同销售业务会计核算中，税法和企业会计准则的规定不一致，按税法规定都计算增值税，按企业会计准则规定，有的确认收入，有的不确认收入，而在实务核算中很难找到资料针对该类业务系统的、详细的解析，涉及具体会计实务时感觉总是很复杂，本文就具体情况进行解析。【关键词】　增值税　销售　核算

一、　增值税法规定的视同销售业务内容

２００８年１２月１８日中华人民共和国财政部颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

根据《细则》规定，企业发生以上八类业务，应当视同销售业务，计算缴纳增值税。

二、企业会计准则规定的收入定义及确认条件

２００６年２月１５日中华人民共和国财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》（２００６）

第六章中规定：

（一）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（二）收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

（三）符合收入定义和收入确认条件的项目，应当计入利润表。

根据《企业会计准则》规定，企业发生业务同时符合收入的定义和收确认条件的，应当确认销售收入。

三、会计核算具体解析

根据上述的税法和会计准则规定，在《细则》规定的视同销售八项业务中，前（一）、（二）、（三）项的会计核算很明朗，不需要解析，下面重点解析（四）到（八）项的会计核算。在（四）到（八）项经济业务中，会计核算分为两大类型：

第一类：按税法规定视同销售，需要根据计税价计算增值税并确认，按会计准则规定不能同时符合收入定义或确认条件的便不确认收入，在会计核算中直接结转货物成本。

第二类：按税法规定视同销售，需要根据计税价计算增值税并确认，按会计准则规定能够同时符合收入定义和确认条件便确认收入。具体解析如下：

第（四）项将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

・３８４・《中国商界》２０１０年９月总第２０６

期

例如：某企业将委托加工物资一批用于职工俱乐部建造，该物资销售价格１００００元，成本为８０００元，增值税率１７％。

在本例中，将委托加工的物资用于职工俱乐部建造，物资的所有权没有转移，没有导致所有者权益增加，没有导致企业资产增加或者负债减少，不符合收入定义和收入确认条件，按《企业会计准则》规定，不确认收入，只结转货物成本；而按《细则》规定，是视同销售，应当计税，同时糅合两个因素，会计处理如下：

　　　　　借：在建工程　　　９７００

　　　　　　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　８０００

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　１７００在这一项中没有提到外购的货物，如果是外购的货物用于非增值税应税项目，则作不予抵扣业务处理。

第（五）项将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；例如：Ｓ企业有员工２００名，２００９年２月，Ｓ公司以其生产的每台成本为９００元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台１０００元。Ｓ公司适用的增值税率为１７％。

　　　　在本例中，将自产电器作为福利发放给职工，货物的所有权发生了转移，经济利益很可能流入导致企业负债减少，符合收入定义和收入确认条件，按《企业会计准则》规定，应当确认收入；而按《细则》规定，是视同销售，应当计税，则会计处理如下：

　　　　　２００＊９００＝１８００００（元）　　　　　２００＊１０００＝２０００００（元）　　　　　２０００００＊１７％＝３４０００（元）　　　　　借：应付职工薪酬　　２３４０００

　　　　　　　　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　２０００００

　　　　　　　　　　　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）３４０００　　　　　借：主营业务成本　　　１８００００　　　　　　　　　　　贷：库存商品　　　　　１８００００

这一项中没有提到外购的货物，如果是外购的货物用于集体福利或者个人消费，应当做其他销售业务处理。

第（六）项将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

例如：华联实业股份有限公司以库存商品换入甲公司持有的Ｈ公司普通股股票２００万股作为长期股权投资，支付相关税费５万元。换出库存商品的账面余额为３８０万元，公允价值５００万元，增值税税额８５万元。华联公司向甲公司支付补价２０万元。

在本例中，企业将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户，货物的所有权发生转移，经济利益很可能流入从而导致企业资产增加，符合收入定义和收入确认条件，按销售，应当计税，则会计处理如下：

初始投资成本＝５００＋８５＋５＋２０＝６１０（万元）　　　　　　借：长期股权投资——Ｈ公司　　　　６１０００００　　　　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　５００００００

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　８５００００　　　　　　　　　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　２５００００

《企业会计准则》规定，应当确认收入；而按《细则》规定，是视同

　　　　　　　借：主营业务成本　　　３８０００００　　　　　　　　　　　　　贷：库存商品　　　　　　３８０００００

第（七）项将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

例如：Ａ企业将自产产品一批用于股利分配，该产品销售价格２００００元，成本为１４０００元，增值税率１７％。

在本例中，企业将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者，货物的所有权发生转移，导致企业负债减少，符合收入定义和收入确认条件，按《企业会计准则》规定，应当确认收入；而按《细则》规定，是视同销售，应当计税，则会计处理如下：

　　借：应付股利　　２３４００

　　　　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　２０００００　　　　　　　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）３４００　　借：主营业务成本　１４０００　　　　　　　　　　　贷：库存商品　　　　１４０００

第（八）项将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

例如：Ｂ企业将自产产品一批用于股利分配，该产品销售价格２００００元，成本为１４０００元，增值税率１７％。

在本例中，企业将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，货物的所有权发生转移，导致企业负债减少（按照赠与合同法规定，赠与人一方负有义务），符合收入定义和收入确认条

件，按《企业会计准则》规定，应当确认收入；而按《细则》规定，是视同销售，应当计税。则会计处理如下：

　　借：营业外支出　　２３４００

　　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　２００００　　　　　　　　　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　３４００　　　借：主营业务成本　　　１４０００　　　　　　贷：库存商品　　　　　　１４０００

总之，在增值税视同销售业务中，都要计算增值税，除了第（四）项业务的发生不确认收入以外，其他业务都确认收入。另外在第（四）项业务中没有提到外购的货物，如果是外购的货物用于非增值税应税项目，则作不予抵扣业务处理；在第（五）项业务中没有提到外购的货物，如果是外购的货物用于集体福利或者个人消费，应当做其他销售业务处理。

［参考文献］

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［４］中国注册会计师协会．会计．北京：中国财政经济出版社．　２００９、３［５］陈新芳．外购货物用于职工福利的会计核算．财会月刊，２０１０．１０

（上接第３９０页）丢失或者可恢复。此外，关键数据还需要对恢

复时间提出严格的要求。

（２）功能

通过使用数据整合层，可以整合应用程序使用的后端数据仓

四、结语储。当需要整合的应用程序不提供任何ＡＰＩ或客户接口时，可使用数

数字资源整合对于解决组织据整合。数据整合主要基于推拉（ｐｕｓｈ／ｐｕｌｌ）技术。基于推技术，一

个应用程序可用结构化查询语言调用另一个应用程序的数据库表。基“数字资源超载”和“数字资源孤于推数据整合可将数据推进另一个应用程序的数据库中。与之相反，岛”具有重要意义，并能极大地提

升组织系统、服务和资源的使用效基于拉数据整合则利用触发和轮询技术。触发捕获数据的改变并将识

率。随着技术的发展和人们对数字别到的信息写入表接口，而适配器则轮询整合应用程序的表接口并取

资源整合理念理解的不断深入，在回相关数据。当一个应用程序被动通知另一个应用程序自身的数据变

组织中构建数字资源整合系统的理化时，可以使用基于拉数据整合。

论探讨和实践研究都在不断深化。三、数字资源整合的新发展

本文从宏观和系统的角度归纳出面随着语义网、知识网络大环境的逐步形成，数字资源整合支撑

向组织全局的数字资源整合框架，技术的日渐完善，网格（Ｇｒｉｄ）、Ｐ２Ｐ（Ｐｅｅｒ　ｔｏ　Ｐｅｅｒ）、ＳＯＡ（Ｓｅｒｖｉｃｅ

并在此基础上探讨了基于ＳＯＡ的数字资源整合最新发展趋势，希望Ｏｒｉｅｎｔｅｄ　Ａｒｃｈｉｔｅｃｔｕｒｅ）、Ｗｅｂ　服务（Ｗｅｂ　Ｓｅｒｖｉｃｅｓ）技术已成为数

能为当前数字资源整合研究提供参考。字资源整合领域应用研究与技术研究的主要发展趋势。其中，ＳＯＡ体系完善，功能强大，在数字资源整合中备受关注。目前，已有

学者开始探讨将ＳＯＡ应用于数字图书馆资源整合的关键技术６。

（１）ＳＯＡ特点和功能

ＳＯＡ，是一个组件模型，也是一个面向服务的软件系统框架。它将应用程序的不同功能单元（亦称为服务）通过这些服务之间定义良好的接口和契约联系起来。ＳＯＡ的显著特点是接口采用中立的方式进行定义，该接口独立于实现服务的硬件平台、操作系统和编程语言。这使得构建在多元化异构系统中的资源和服务可以用一种统一和通用的方式进行交互。由于ＳＯＡ集成的对象是一个个的服务，这些服务基于开放的技术标准，支持服务接口描述和服务处理的分离、服务描述的集中化存储和发布、服务的自动查找和动态绑定以及服务的组合，因此可以满足对于资源与服务整合的要求。

（２）基于ＳＯＡ的数字资源整合系统框架

ＳＯＡ的出现为数字资源整合带来了极大的便利。对于门户整合，ＳＯＡ将各系统的应用重新编排成新的服务后进行统一的门户展示；对于应用整合，ＳＯＡ提供了支持广泛协议的接口规范和透明的应用路由体系，使各个时期基于不同标准建立的系统易于整合；对于流程整合，ＳＯＡ将各种功能以适配器形式统一提供，使得利用统一的流程编排工具

跨业务重排流程成为可能；对于消息整合，ＳＯＡ提供了兼容各种格式的消息服务，并对消息目标进行自动寻址；对于数据整合，ＳＯＡ提供了可以直接调用的数据集接口，使得应用系统和其他系统的数据集成变得十分轻松。基于ＳＯＡ的数字资源整合系统框架如图３所示。

［参考文献］

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《中国商界》２０１０年９月总第２０６

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