工业企业会计实务操作系列+3

工业企业会计实务操作系列

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十堰市创展经济咨询工作室

创展会计实务

会计的概念，会计是以货币为主要的计量单位，运用一系列专门方法，核

算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

会计核算方法一般包括设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。

会计对象：凡是特定单位能够以货币表现的经济活动都是会计核算和监督的对象。

会计要素，是会计对象进行的基本分类，资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

会计科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 资产类，负债类，所有者权益，成本类，损益类。

㈠现金，是指通常存放在企业财会部门，由出纳人员经常的货币。

使用范围：1职工工资津贴。2个人劳务报酬。3科学文化、体育各种奖金。4各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。5向个人收购农副产品和其他物资的价款。6出差人员携带的差旅费。7结算起点以下的零星支出。 ㈡现金的限额，一般按照单位3—5天日常零星开支所需确定，交通不便的5—15日。

现金收支的规定：

1 当日的现金收入当日送存银行。2不能坐支。3从银行提取现金时如实写明用途。4特殊情况使用现金，后向银行申请。

六不准，1不得白条顶库、不准套取现金、不准代替其他存入或支取、不准单位现金个人存、不准保留帐外公款、不能公款私存、不得设置小金库。要做到日清月结。

2 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

3其他货币资金：主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。

4 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

5应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。

6应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 7预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。

8应收股利是因股权投资而应收取的现金股利及进行债 权投资应收取的利息。 9应收利息核算企业发放贷款，持有到期投资，可供出售金融资产，存放中央银行款项，拆出资金，买入返售金融资产等应收取的利息。

10其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项，主要内容包括：

1应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向保险公司有关保险公司收取赔款等。

2应收的出租包装物租金。

3应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、医药费、房租费等。 4存出保证金（如租入包装物支付的押金） 5其他各种应收，暂付款项。 11坏账准备

是指企业的各项应收款项，可能因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回预先准备摊销的应收款项。

其包括：1直接转销法 2备抵法 12材料采购：

是企业在计划成本法下，核算在途材料的采购成本。 13在途物资

是用于核算企业采用实际成本进行材料商品等物资的核算，货款已付尚未验收入库的各种物资的采购成本。 14原材料

是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质，并构成产品主要实体的各种原料，主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料，包括原料及主要材料，辅助材料，外购半成品，修理用备件，包装材料，燃料等。

15材料成本差异

是反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异。 16库存商品

是指每日已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以作为商品对外销售，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 17发出商品

是采用分期收款销售方式下，企业已经发出，但尚未实现收入的产品、商品和物资。

18商品进销差价

是指从事商品流通的企业采用售价核算的情况下，其商品售价与进价之间的差额。

19委托加工物资

是指企业委托外单位加工的各种材料，商品与物资。委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资成本，支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金。

20周转材料

是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料。 包括：包装物和低值易耗品。 21融资租赁资产

是以融资租赁方式取得的资产。

第二节 增值税的会计核算

22存贷跌价准备

是因存货进入企业后可能发生毁损，陈旧或价格下跌等情况而预先准备摊销的存货。 23长期股权投资

是包括企业持有的对其子公司，合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制，共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。

24 长期股权投资减值准备

是指被投资单位存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的预计准备摊销的投资。 25长期应收款

具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的，采用递延方式分期收款的应收款项。

26 固定资产

是指为生产商品提供劳务，出租或经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

27 累计折旧

按照其使用年限把固定资产逐步累进的摊到产品成本及费用中。 28固定资产减值准备

固定资产的真实价值有可能低于账面价值，而进行的摊销。 29 在建工程

企业为建筑工程、安装工程、技术改造工程等实际成本。 30工程物资

企业为建筑工程先购入的各种物资的实际成本，包括归工程准备的材料，尚未安装的设备的实际成本等。 31固定资产清理 企业因出售，报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理的收入等。 32 无形资产

是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括：专利权，非专利技术，商标权，著作权，土地使用权和特许权等。 33累计摊销

是对无形资产按照使用时间累进的摊到费用中。 34无形资产减值准备

无形资产实际价值低于账面价值，预先的摊销。 35 商誉

是指能在未来期间的企业经营带来超额的利润的潜在经济价值。 36长期待摊费用

是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。 37 待处理财产损益

用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈盘亏和毁损的科目。 38 短期供款

企业向银行或其他金融机构等借入的短期限在一年以下的（含一年）的各种借款。

39 交易性金融负债

是指企业采用短期获利模式进行融资所形成的负债。 40 应付票据

企业购入材料、商品和接受劳务供应而开出承兑的商业承兑汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 41 应付账款

企业应购买材料商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 42 预收账款

是指企业按照合同规定向购货方预收的款项。 43 应付职工薪酬

是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括主要内容：1职工工资、奖金、津贴和补贴。 2职工福利费。 3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。 4住房公积金。5工会经费和职工教育经费。 6 非货币性福利 7因解除职工的劳动关系给予的补偿。 44 应交税费

企业根据税法规定应交纳的各种税费，包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿税印花税等，印花税，耕地占用税，可以不再应交税金科目中核算。 45 应付利息

是指企业按照合同约定应支付的利息。 46 应付股利

是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确定分配给投资者的现金股利和利润。 47其他应付款

是指企业除应付票据、应付账款、预付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付，暂收的款项。 48 长期借款

是指企业向银行或者其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。 49 应付债券

是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。 50 长期应付款

是指企业除长期借款和应付债券以外的其他长期要付的款项，如融资、租入固定资产的租贷费，分期付款的固定资产的应付款项等。 51 实收资本

是指投资人实际投入企业经营活动的各项财产物资的价值。 52 资本公积

是指在筹集资本过程中所取得的由投入资本所引起的各种增值，包括资本溢价，其他资本公积等。 53 盈余公积

是指企业按规定从税后利润中提取的积累资金。 54 未分配利润

是指企业留待以后年度分配的利润。 55 本年利润

企业实现的净利润（或发生的净亏损）

56 主营业务收入

企业在营销商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入。 57 生产成本

企业生产各种产品（包括产成品，自制半成品）自制材料、自制工具、自制设备等所发生的生产费用。 58 制造费用

企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费，机物料消耗，劳动保护费季节性和修理期间的停工损失等。 59 劳务成本

是指劳务作业而发生的成本，如工资、福利、劳保、相关费用。 60 研发支出

是指研究与开发过程中使用的资产折旧，消耗的原材料，直接参与开发人员的工资及福利费，开发过程中发生的租金及借款费用等。 61 其他业务收入

是指企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售，无形资产出租，包装物出租等收入。 62 投资收益

企业对外投资所取得的收益或发生的损失。 63 营业外的收入

是指企业确认的与日常活动无直接关系的各项利得，主要包括：非流动资产处置利得，政府补助，盘盈利得，捐赠利得，非货币性资产交换利得，债务重组利得等。 64 主营业务成本

是指企业销售商品，提供劳务等经常性活动所发生的成本。 65 其他业务成本

是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。 66 营业税金及附加

是指企业经营活动应负担的相关税费：营业税，消费税，城市维护建设税，教育费附加和资源税等。 67 销售费用

是指企业销售商品和材料，提供劳务的过程中发生的各种费用包括：保险费，包装费，

展览费和广告费，商品维修费，预计产品质量保证损失，运输费，装卸费等，以及为销售 本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬，业务费，折旧费等经营费用，销售机构的固定资产折旧及修理费等后续支出。 68 管理费用

是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，包括企业董事会和行政管理部门 在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费，（包括，行政管理部门职工工资，修理费，物料消耗，低值易耗品摊销，办公费和差旅费等，工会经费，待业保险费，劳动保险费，董事会会费，(津贴：会议费，差旅费）聘请中介机构费，咨询费，诉讼费，业务招待费，房产税，车船税，土地使用税，印花税，技术转让费，矿产资源补偿费，研究费，排污费以及企业生产车间和行政部门发生的固定资产修理费等。 69 财务费用

是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括：利息支出（减利息收入）汇兑损益以及相关的手续费，企业发生或收到的现金折旧等。 70 营业外支出

是指企业发出的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失，公益性捐赠支出，盘亏损失，罚款支出，非货币性资产交换损失，债务重组损失等。 71 所得税费用

是指企业经营利润应交纳的所得税。

三 合计

资产=负债+所有者权益=权益 收入-费用=利润 1 资产与权益同时等额增加

2 资产方等额有增有减，权益不变 3 资产与权益同时等额减少

4 权益方等额有增有减，资产不变

2复式记账

是以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

1借贷记账法

记账符号 科目设置 记账规则 试标平衡

1 资产类科目

1 借表示增 贷表示减 2 余额一般在借方

3 期末余额=初期余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 2 负债类科目

1 贷表示增 借表示减 2 余额一般在贷方

3 期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 3 所有者权益

1 贷表示增 借表示减 2 余额一般在贷方

3 期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

4 成本类科目

1 借表示增 贷表示减 2 余额一般在借方

3 期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 5 损益类科目

1收入类科目 1 贷表示增 借表示减 2 期末一般无余额

2 费用支出科目 1 借表示增 贷表示减 2 期末一般无余额 3 记账规则

有借必由贷 借贷必相等。 4 试算平衡

1 发生额试算平衡法 2 余额试算平衡法

惠丰工厂2012年10月1日总分类科目及有关明细分类科目余额

1, 4日，从天津红星工厂购入甲材料1000公斤，每公斤20元，计20000元。材料已验收入库，材料款已从银行支付。

2， 6日，从上海浦江工厂购入乙材料8000公斤，每公斤10元，计80000元。材料已验收入库，材料款已从银行支付。

3， 10日，车间及行政管理部门领用各种材料汇总表

元，计收货款230000元存入银行。

5， 13日，计算出本月应付职工工资和应付福利费。 应付工资及应付福利表计算表 6 ， 14日，从银行提取现金60000元，备发工资。 7， 15日，以现金60000元支付工资。

8， 16日，向丑公司售出A产品5台，每台售价4000元，计20000元，贷款尚未收到。 9， 17日，以现金200元支付售出A产品运费。 10， 18日，以银行存款支付本月水电费10000元。 其中，生产A产品耗用 3000元 生产B产品耗用 5000元 生产车间照明耗用 500元 行政管理部门耗用 1500元

11, 19日，售出B产品10台给子工厂，单价5000元，计50000元，贷款尚未收到。 12， 20日，以银行存款1060元，支付行政管理部门办公费。 13， 21日，收到子工厂通过银行转来的前欠贷款53000元。 14， 22日，以银行存款支付广告费1300元。 15， 23日，以现金440元支付车间修理费。

16， 24日，以银行存款3600元支付下一年度报刊费。 17， 25日，从银行取得短期借款50000元，存入银行。

18， 31日，按规定的折旧率，计提本月固定资产计提折旧8000元，其中生产车间使用的固定资产计提折旧6000元，行政管理部门使用的固定资产计提折旧2000元。 19， 31日，职工李昕交回用工厂电话打私事长途电话费60元，收到现金。

20， 31日，按计划应付固定资产租赁费4000元，其中生产车间本月应付3000元，行政管理部门本月应付1000元。

21， 31日，摊销应由本月负担的长期待摊费用1660元，其中生产车间应负担的长期待摊

费用为500元，行政管理部门应负担的长期待摊费用为1160元。

22， 31日，计算出本月发生的制造费用总额为32000元，其中应由A产品负担14200元，由B产品负担17800元。

23， 31日，A产品完工35台，已验收入库，其单位成本为2300元，总成本为80500元，B产品完工40台，已验收入库，其单位成本为3000元，总成本为120000元。

24， 31日，本月售出A产品25台，单位成本2300元，结转A产品销售成本57500元，本月售出B产品40台，单位成本为3000元，结转B产品销售成本120000元。 25， 31日，计算出城建税，，教育费附加，地方教育发展费。

26， 31日，将本月主营业务收入291262.14元，转入本年利润科目的贷方。 27， 31日，将本月主营业务成本177500元，转入本年利润科目的借方。 28， 31日，将本月所发生的营业费用1500元转入本年利润科目的借方。

29， 31日，将本月主营业务税金及附加1048.55元，转入本年利润科目的借方。 30， 31日，将本月所发生的管理费用22500元，转入本年利润科目的借方。 31， 31日，计算出本月应纳所得税22178.40元。 32， 31日，计算出本月计提盈余公积6653.52元。 33, 以银行存款支付应交纳税金56000元。

34，将本月计提的所得税22178.40元转入本年利润科目的借方。

1，借：原材料 20000元 贷：银行存款 20000元 2，借：原材料 80000元 贷：银行存款 80000元

3，借：生产成本-A产品 40000元 生产成本-B产品 64000元 制造费用 17000元 管理费用 9000元 贷：原材料 甲材料 30000元 乙材料 100000元 4，借：银行存款 230000元

贷：主营业务收入 A产品 77669.90元 B产品 145631.07元 应交税金- 增值税 6699.03元

5，借：生产成本A产品20000元 借：生产成本A产品 2800元 B产品 30000元 B产品 4200元 制造费用4000元 制造费用560元 管理费用6000元 管理费用840元

贷：应付职工薪酬 工资 60000元 贷：应付职工薪酬 福利费8400元 6，借：库存现金60000元 贷：银行存款60000元 7，借：应付职工薪酬60000元 贷：库存现金60000元

8，借：应收账款 丑公司20000元

贷：主营业务收入 A产品19417.48元 应交税金 增值税582.52元 9，借：销售费用 运费200元 贷：库存现金200元

10，借：生产成本 A产品3000元 B产品5000元 制造费用 水电费500元 管理费用 水电费1500元

贷：银行存款10000元

11，借：应收账款 子工厂50000元

贷：主营业务收入48543.69元 应交税金 1456.31元 12，借：管理费用 办公费1060元

贷：银行存款1060元 13，借：银行存款53000元

贷：应收账款53000元

14，借：销售费用 广告费1300元

贷：银行存款1300元 15，借：制造费用 440元

贷：库存现金440元

16，借：长期待摊费用3600元

贷：银行存款3600元 17，借：银行存款50000元

贷：短期借款50000元

18，借：制造费用 折旧费6000元 管理费用 折旧费2000元

贷：累计折旧8000元 19，借：库存现金60.00元

贷：管理费用60元

20，借：制造费用 租赁费3000元 管理费用 租赁费1000元

贷：其他应付款4000元 21，借：制造费用500.00元 管理费用1160元

贷：长期待摊费用1660元 22，借：生产成本 A产品14200元 B产品17800元

贷：制造费用32000元

23，借：库存商品 A产品80500元 B产品120000元 贷：生产成本200500元 24，借：主营业务成本177500元

贷：库存商品 A产品57500元 B产品120000元

25，借：主营业务税金及附加 城建税611.65元 教育费附加262.14元 地方教育发展费174.76元

贷：应交税金1048.55元

26，借：主营业务收入291262.14元

贷：本年利润291262.14元 27，借：本年利润177500元

贷：主营业务成本177500元 28，借：本年利润1500元

贷：销售费用1500元 29，借：本年利润1048.55元

贷：主营业务税金及附加1048.55元 30，借：本年利润22500元

贷：管理费用22500元 31，借：所得税费22178.40元

贷：应交税金22178.40元 32，借：利润分配6653.52元

贷：盈余公积6653.52元

33，借：应交税金56000元

贷：银行存款56000元 34，借：本年利润22178.40元

贷：所得税22178.40元

借 借 贷 借 生产成本 贷 20000元 30000元 230000 20000 40000 80500

80000元 100000元 53000 80000 64000 120000 50000 60000 20000 100000元 130000元 10000 30000 1060 2800 1300 4200 3600 3000 56000 5000 14200 333000 231960 17800

借 制造费用 贷 借 管理费用 贷 201000 17000 32000 9000 借 主营业收入 贷

4000 6000 22500 291262.14 77669.90 560 840 145631.07

500 1500 19417.48 440 1060 48543.69 6000 2000 291262.14 291262.14 3000 1000

500 1160

32000 32000 22500 22500

借 应付职工薪酬 贷 库存现金 贷 借 应收账款贷

60000 60000 60000 60000 20000 53000 8400 60 200 50000

440

60000 68400 60060 60640 70000 53000

借 销售费用 贷 借 长期待摊费用 贷 借 短期借款

200 1500 3600 1660 50000 1300 3600 1660 50000

1500 1500

借 累计折旧 贷 借 其他应付款 贷 借 库存商品 贷 借 贷 8000 4000 80500 57500 57500 177500 120000 120000 120000 8000 4000 177500 177500

借 主营业务税金及附加贷 借 应交税金 贷 借 本年利润 贷 611.65 1048.55 56000 6699.03 177500 291262.14 262.14 582.52 1500 174.76 1456.31 1048.55 1048.55 1048.55 22500 22178.40 56000 31964.81 224726.95 291262.14

借 所得税 贷 借 利润分配 贷 盈余公积 贷 22178.40 22178.40 6653.52 6653.52

22178.40 22178.40 6653.52 6653.52

试算平衡表

利润表

例题：企业为一般纳税人

2013年各科目的期初余额和2013年度发生的经济业务如下： 1、2013年1月1日有关科目余额如表9-2所示

2、该公司2013年度发生的经济业务如下：

（1）用银行存款支付购入原材料货款1498800元，以及