涉外会计操作实务辅导卷及答案

2015年5月全国涉外会计岗位专业考试

涉外会计操作实务辅导卷

一、计算分析题（本题共4小题，第1、2小题每题各10分，第3、4小题每题各15分，共50分。凡计算题须列出计算过程，会计分录所使用的会计科目须列至明细科目。）

1. 资料:某外贸企业购进供出口的商品一批，取得的增值税专用发票上注明:价款为220 000元，税额为37 400元，该批商品的一半已办理了出口报关手续，并已收到销货款折合人民币151 200元，出口商品退税率为11%。

要求:做出商品购进、出库、出口、结转商品销售成本、应退税款、实际收到税款 等相应的会计分录。

4. 资料：浙江通达有限责任公司系有出口经营权的生产企业，某年3月向日本某客户 以进料加工复出口方式外销产品FOB 价100万美元，海关核销免税进口料件组成计税价格 为200万元，当月内销收入为100万元，进项税额120万元。该产品适用的增值税税率为 17%，退税率为13%。当期即期汇率1美元=6.42元人民币。

要求：（1）计算当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额、当月免抵退税不得免征和抵扣的税额、当月应纳税额或当月月末留抵税额、当月免抵退税额抵减额、当月免抵退税额、当月应退税额以及免抵税额。

（2）编制有关出口退税的会计分录。

二、综合题（本题50分。凡要求计算的需列出计算过程，会计分录所使用的会计科目需列至明细科目。）

资料：珠海进出口公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。珠海公司 以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算，月末按照月末的即期汇率对 外币账户的期末余额进行调整计算汇兑损益。

1. 该公司2013年3月1日有关外币账户余额如下：

外币账户名称 外币余额 汇率 人民币金额（元） 银行存款——美元 200 000 6.2530 1 250 600 应收外汇账款——美元 600 000 6.2530 3 751 800 应付外汇账款——美元 300 000 6.2530 1 875 900 2. 珠海公司3月份发生的有关外币经济业务如下：

（1）6日 以现汇支付上月日本正大公司货款100 000美元，当日美元即期汇率为 1美元=6.2460元人民币。

（2）11日 收到银行转来的现汇水单，收妥上月出口美国客户的货款200 000美元， 当日美元即期汇率为1美元=6.2380元人民币。全部保留外汇现汇。

（3）19日 持80 000美元到银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=6． 2350元人民币，美元即期汇率为 1美元=6．2390元人民币。

（4）20日 以20 000美元兑换成欧元，银行当日美元买入价为1美元 = 6.2240元人 民币，卖出价为1美元 =6.2340元人民币，欧元买入价为1欧元 =8.1520元人民币，卖出 价为1欧元 = 8.1860元人民币，换取的欧元存入银行存款欧元户。

（5）21日 从美国购入商品500件，每件价格为2 200美元，货款尚未支付。以银 行存款支付进口关税686 620元人民币，进口增值税1 283 979.4元人民币，当日美元即 期汇率为1美元 =6.2420元人民币。

（6）23日 以外币银行存款归还应付账款150 000美元，当日美元即期汇率为1美 元 = 6.2450元人民币。

（7）25日，出口销售一批商品，销售价款300 000美元，货款尚未收到。当日美元 即期汇率为1美元 = 6.2450元人民币。

（8）26日，收到银行转来的现汇水单，收妥上月出口销售货款150 000美元，当日 美元即期汇率为1美元=6.2450元人民币。全部保留外汇现汇。

（9）31日 市场汇率为1美元 =6.2450元人民币，1欧元 =8.1640元人民币， 要求：

（1）根据上述外币经济业务，编制相应的会计分录，会计分录所使用的会计科目需列 至明细科目。

（2）根据上述外币经济业务，登记有关外币明细账户及财务费用——汇兑差额明细 账户，计算3月末各外币账户期末汇兑损益并编制会计分录登记入账，并结出各账户本期 发生额及期末余额。

2015年5月涉外会计操作实务辅导卷卷参考答案

一、计算分析题：本类题4小题，第1、2小题每题10分；第3、4小题每题15分，共50分。凡要求计算的需列出计算过程，会计分录所使用的会计科目需列至明细科目。

1. （1）借：库存商品——库存出口商品 220 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 37 400 贷：银行存款 257 400 （2）借：发出商品 110 000 贷：库存商品——库存出口商品 110 000 （3）借：银行存款 151 200 贷：主营业务收入——自营出口销售收入 151 200 （4）借：主营业务成本——自营出口销售成本 110 000 贷：发出商品 110 000 （5）应退税额=110 000×11%=12 100（元）

不予退税额=110 000×6%=6 600（元）

借：其他应收款——应收出口退税 12 100 主营业务成本——自营出口销售成本 6 600

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 6 600 ——应交增值税（出口退税） 12 100 （6）借：银行存款 12 100

贷：其他应收款——应收出口退税 12 100

2. （1）记表外科目：

借：外商来料 10公吨 （1分） （2）记表外科目：

借：拨出来料 10公吨

贷：外商来料 10公吨 （1分） （3）记表外科目：

交货时： 借：代管物资 3 200件 贷：拨出来料 10公吨

托运出口时：贷：代管物资 3 200件 （3分） （4）借：应付账款——甲工厂 1 637.50

贷：银行存款（USD150×6.55） 1 637.50 （1分）

（5）借：应收账款——应收外汇账款（来料加工）——美元

（USD32 000×6.55） 209 600

贷：应付账款——甲工厂 209 600 借：应付账款——甲工厂 （USD32 000×2.5%×6.55） 5 240

贷：其他业务收入——来料加工手续费收入 5 240 （2分）

（6）借：银行存款 6 877.50 应付账款——甲工厂 202 722.50

贷：应收账款——应收外汇账款（来料加工）——美元 209 600 （2分）

3. （1）进口关税A =（144 440×6.55）×12%=946 082×12%=113 529.84（元）（1分）

进口增值税B =（946 082+113 529.84）×17%=180 134.01（元）（1分） 银行手续费C =786 000×5‰=3 930（元）（1分） 代理手续费D =946 082×1.5%=14 191.23（元）（1分） 结算金额合计E =1 257 867.08（元） （1分）

（2）①借：银行存款 1 300 000

贷：预收账款——小苏州食品厂 1 300 000 （1分） 借：预收账款——小苏州食品厂 786 000

贷：银行存款 786 000 （1分）

②借：预收账款——小苏州食品厂 160 082

贷：银行存款——运费 157 200

——保险费 2 882 （1分）

③借：预收账款——小苏州食品厂 3 930

贷：银行存款——银行手续费 3 930 （1分） ④借：预收账款——小苏州食品厂 293 663.85

贷：银行存款 293 663.85 （1分） ⑤借：预收账款 14 191.23

贷：其他业务收入——代理进口手续费收入 14 191.23 （2分） 借：营业税金及附加 709.56

贷：应交税费——营业税 709.56 （1分） ⑥借：预收账款——小苏州食品厂 42 132.92

贷：银行存款 42 132.92 （2分）

4. （1）当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

＝进料加工免税进口料件组成计税价格×（出口货物征税率－出口货物退税率） ＝2 000 000 ×（17%－13%）＝80 000（元） （1分） （2）当月免抵退税不得免征和抵扣的税额

＝ 当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率－退税率）－当月免抵退税不

得免征和抵扣税额抵减额

＝1 000 000×6.42×（17%－13%）－80 000＝176 800（元） （2分）

（3）当月应纳税额

＝当月内销货物的销项税额－（当月进项税额 － 当月免抵退税不得免征和抵扣税额） ＝1 000 000×17%－（1 200 000－ 176 800）

＝170 000－1 023 200 ＝－853 200（元）（即期末留抵853 200元） （2分） （4）当月免抵退税额抵减额

＝ 进料加工免税进口料件组成计税价格 × 出口货物退税率

＝2 000 000×13%＝260 000（元） （1分） （5）当月免抵退税额

＝当月出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－当月免抵退税额抵减额 ＝1 000 000×6.42×13%－260 000＝834 600－260 000＝574 600（元） （2分） （6）当月月末留抵税额853 200元＞当月免抵退税额574 600元，则： 当月应退税额＝当月免抵退税额＝574 600（元）

当月免抵税额＝当月免抵退税额－当月应退税额＝0 （3分） （2） ①不予免抵部分计入出口成本

借：主营业务成本——自营出口销售成本 176 800

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 176 800 （2分） ② 申报出口免抵退税

借：其他应收款——应收出口退税 574 600

贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 574 600 （2分）

二、综合题（本题50分。凡要求计算的需列出计算过程，会计分录所使用的会计科目需列至明细科目。）

（1）6日

借：应付账款——应付外汇账款——美元户（USD100 000） 624 600

贷：银行存款——美元户（USD100 000） 624 600 （2分） （2）11日

借：银行存款——外币存款——美元户（USD200 000） 1 247 600

贷：应收账款——应收外汇账款——美元（USD200 000） 1 247 600（2分） （3）19 日

借：银行存款——人民币户 498 800 财务费用——汇兑差额 320 贷：银行存款——外币存款——美元户（USD80 000） 499 120 （3分） （4）20 日

美元中间价 =（6.2240+6.2340）÷2 =6.2290 欧元中间价 = （8.1520+8.1860）÷2 = 8.1690 美元账户人民币金额=20 000×6.2290=124 580 美元换取欧元 = 20 000×6.2240÷8.1860 =15 206.45

欧元账户人民币金额=15 206.45×8.1690 =124 221.49 （2分） 借：银行存款——外币存款——欧元户（€15 206.45） 124 221.49

财务费用——汇兑差额 358.51

贷：银行存款——外币存款——美元户（USD20 000） 124 580（2分） （5）21 日

借：商品采购——进口商品（500×2 200×6.242+686 620） 7 552 820

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 283 979.40 贷：应付账款——应付外汇账款——美元户（USD1 100 000） 6 866 200 银行存款——人民币 ` 1 970 599.40 （3分） （6）23 日

借：应付账款——应付外汇账款——美元（USD150 000） 936 750

贷：银行存款——外币存款——美元户（USD150 000） 936 750 （2分） （7）25日

借：应收账款——应收外汇账款——美元户（USD300 000） 1 873 500

贷：主营业务收入——自营出口销售收入 1 873 500（2分） （8）26日

借：银行存款——外币存款——美元户（USD150 000） 936 750

贷：应收账款——应收外汇账款——美元（US Ｄ150 000） 936 750 （2分）

（9）30日

借：财务费用——汇兑差额 8 176.03

贷：银行存款——外币存款——美元户 900 银行存款——外币存款————欧元户 76.03 应收账款——应收外汇账款——美元户 6 200

应付账款——应付外汇账款——美元户 1 000 （2分） (分录共22分）

（2）各外币账户的登记：（共28分） 银行存款——外币存款——美元户 （10分）

8

应收账款——应收外汇账款——美元户 （6分）

9

财务费用——汇兑差额 （4分）

10