关于递延收益在资产负债表中填列方法的探讨

维普资讯 http://www.cqvip.com摘 要：在新准则下．财务部取消了 “ 待转资产价值” 　出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收　科 目而用 “ 递延收益”科 目 代替．但对该科目的使用方法， 　准则 并未 详尽说 明 就这 一 问题 ．笔者 通过 对 新 准 则 下 　 　益余额一次性转入资产处置当期的损益　（ ）会计处理 一 　“ 接受资产捐赠”的案例分析．对 “ 递延收益”在资产负债　 表中的填列方法．做一个简单的探讨 　 关键字：递延收益 资产负债表 接受捐赠 　财政部２０ 年颁布 的新会计 准则体 系 已于２０ 年 １ １ ０６ ０７ 月 　企业取得的非货币性资产捐赠 。应按相关准则规定确 　定入账价值 ，借记 “ 固定资产” “ 、 无形资产” “ 、 长期股　权投资”等科 目．贷记 “ 营业外收入”科目 如果企业接　 　受 捐赠 的非货币性资产金额较大 ．经批准可以在不超过５ 年　日 在上市公司实施 ．本次准则指南有一个显著特点 ．即在　 实施新准则的过程中要较多地依靠会计人员的职业判断　的期间内分期平均计人各年度应纳税所得额的．应借记相　 关资产科 目，贷记 “ 递延收益”科 目：每年分配时，借记　 “ 递延收益”科 目． 贷记 “ 营业外收人”科 目 　ｆ ）所得税 的会 计处理　 二其中．在接受资产捐赠的账务处理中．取消了 “ 待转资产　价值”科目．设置了 “ 递延收益”科 目 科 目改变了．处　 　 理方法是否改变？是仍按原有准则 ．最终将递延收益中接　 受的非货币性捐赠的资产的全部余额直接填入资产负债表　由于接受捐赠非货币性资产作为损益 （ 营业外收入） 　处理．而营业外收入是利润总额的组成部分 ．只需按所得　负 债 表 巾　 。 　列 方 法 昀 探 讨　成　的“ 其他长期负债”吗？ 　 在新准则环境下．企业在处理 “ 递延资产的报表填列” 　 问题时，不应直接按照旧准则填制。笔者认为：一是企业　税会计准则正常处理即可 　二、接受货币性资产捐赠的账务分析　（ ）确认及会计 处理　 一在接受非货币性资产捐赠时．若金额足够大 ．则通过 “ 递　延收益”科 目处理：二是企业在填制报表时 ．应对递延收　企业接受现金捐赠时．借记 “ 银行存款”科 目 “ 　 或 库存现金”科 目．贷记 “ 营业外收入” 　（　 二 １所得税的会 计处理　益的余额进行分析．如果是在一年内 （ 含一年）要被转销　 的递延收益．应在资产负债表 “ 其他流动负债”项 目中反　 映 ．而超过一年被转销的递延收益 ．则应在资产负债表　 “ 其他长期负债”项 目反映 ：三是企业接受货币性资产捐 　由于接受捐赠货币性资产作为损益 （ 营业外收入）处　 理 ．而营业外收入是利润总额的组成部分．只需按所得税　 会计准则正常处理即可 　 新准则下．企业之所以在处理 “ 接受货币性资产捐赠 　赠．直接一笔转入 “ 营业外收入”此科目 　一、接受非货币性资产捐赠的账务分析 　和非货币性资产捐赠”上存在差异 ．是由两者 自身的属性　 决定的：货币性资产 ．是指企业持有的货币资金和将以固 　 定或可确定的金额收取的资产：非货币性资产是指货币性　资产以外的资产．其区别于货币性资产的最基本特征是其　 在将来为企业带来的经济利益．即货币金额是不固定或不　 可确认的。因而，在处理 “ 接受货币性资产捐赠”时．将　企业取得的非货币性资产捐赠．应直接确认为当期损 　益 （ 营业外收入） ：如果企业接受捐赠的非货币性资产金额　较大．经批准可以在不超过５ 年的期间内分期平均计入各年　度应纳税所得额的．应当确认为递延收益 ．在５ 年内分次计　 入以后各期的损益 （ 营业外收入１ 相关资产在５ 　 年以内被　３６ 　Ｄ （ ０ 年第９ 财玄研充 ２ ８ ０ 期） 　维普资讯 http://www.cqvip.com金额一笔转入 “ 营业外收入” ：而对于 “ 接受非货币性资产　 捐赠”时 ， 则在五年内分别计人损益。 　６ ２ １年１ ．０ ２ 月．公司将即将出售的Ａ 设备转入 “ 固定资　产清理” ： 　企业在处理 “ 非货币性资产捐赠”业务时如何填制　“ 资产负债表”呢？如果是企业当期计交所得税 ．接受捐赠　借：固定资产清理累计折旧 　４００ ８０　７００ ２０　　 ；时一笔记人 “ 递延收益”账户贷方的金额 ．在以后的各月 　贷：固定资产　１００　 ２００将其贷方余额填人资产负债表 “ 其他流动负债”项 目．由 　于在一年内被转销。年末 “ 递延收益”账户余额转销结平． 　不涉及资产负债表的其他项 目：企业如果是分期计交所得　７ ２０ 年．公司出售该固定资产： ．０８ 　借：银行存款　５ｏ０ ００　贷：固定资产清理 ５００ ００　８ 结转出售净收益： ． 　税， “ 递延收益”科 目留有余额，其跨期不超过５ ．这５ 年 　 年内的最后一年各月余额． 属于流动负债性质 ．应填人资产　 负债表 “ 其他流动负债”项 目．其余各年的余额均为超过　一借：固定资产清理　 ２０　 ． ００ 　 贷：营业外收入　 ２０　 ００ ， 　年到期的负债．应填人资产负债表 “ 其他长期负债”项　兀 ： 　９ ２０ 年６ ．鸿翔技术有限公司接受现金捐赠１万　 ． ０８ 月 ０目。 　三、递延收益的实例分析　 例：２０ 年１ ’ ０７ 月。鸿翔技术有限公司接受强天技术有限　借：银行存款　１ ００ ０ ０　 ０贷：营业外收入　 １００　 ０００（ 二）递延收益账户余额及填入资产负债表情况 　项目 　递 延 收 益　９ ｏｏ 　 ６ Ｏ ７２ ｏ 　 ｏ Ｏ ４ ｏ Ｏ ８ ｏ 　 ２ １Ｉ ４） ｏ ０　 Ｏ 　公司捐赠设备Ａ 一台，其公允价值为１万元，公司分五年转　 ２入。２０年５ ０７ 月．该公司又接受蓝飞技术有限公 司捐赠设备　Ｂ 一台。公允价值为８０ 元。公司当年计交所得税。２１年　 ００ ０２第 一 年 末　第 二 年 末　第 三 年 末　第 四年 末　第 五 年 末　１ 月，即五年后 ， 该公司将Ａ 设备以五万的价格出售，出售 　 时已提折旧７ 万。２０年６ 鸿翔技术有限公司接受政府　 ． ２ ０８ 月，现金捐赠１万元　 ０ （ 一）相关账务处理如下： 　账 户余 额　 五年内递延收益进“ 产负债表” 资 的情 况　其 他 流 动　２ ｏ　 ４ｏ Ｏ Ｏ 　负 债　 其 他 长 期　９ｒ ｆ 舢 　 ７２ ｏｏ Ｏ 　 ４８ ｏ 　 Ｏｏ１２０年 １ ． ０７ 月．公司接受强天技术有限公司捐赠设备Ａ 　时： 　负债　借 ：固定资产　贷： 递延收益 　１００　 ２００１００　 ２００（ 三）所得税的 处理　２ ２０ 年１月．转销设备Ａ ．０７ ２ 第一年的 “ 递延收益” ： 　借：递延收益　 ２００ ４０　２０ ￣ Ｎ２ １年的转销的 “ ０７Ｖ ０ １ 递延收益” ．均分别转入　 “ 营业外收入” 。计人 “ 利润总额” ，其他只需按所得税会计　 准则正常处理即可。 　贷： 营业外收入　 ２００ ４０　３ ２０年５ ．０７ 月．公司接受蓝天技术有限公司捐赠设备Ｂ 　时： 　参考文献： 　 ８０　 ００借：固定资产［］ １周玉． 论新准则中接受捐赠会计处理的变化． 新准则 　解读．０７０ 上半年期． ２０ —７ 　贷：递延收益８０　 ００４ ２０ 年５ ．０７ 月，一次性转销设备Ｂ “ 的 递延收益” ： 　 借：递延收益 贷：营业外收入 ８０　 ００ ８０　 ００［］ ２ 汪俊． 会计处理探析． 企业会计准则第１ 号～政府补 ６ 　助． ０ （）ｐ８ ｐ９ ２ ７６ ：５一５． ０ 　［］ ３朱学义． 待转资产的报表编制． 财务与会计，３—３ Ｐ２３． 　５２０ 年、 ０９ ． ０８ ２０ 年、２ １年、２ １年末分别转销设备Ａ ００ ０１ 　 的每年 “ 递延收益”２ 万元： ． ４ 　◇作者信息： 中国矿业大学管理学院 　借：递延收益　２００ ４０　◇责任编辑： 英　 冉贷：营业外收入　 ２００ ４０　◇责任校对： 岩 王宁涛 焦 　｛　 ０８ ＝（ ０ 年第９ 财 玄碣充 》２ 期）