新政策下固定资产加速折旧对企业的影响研究
新政策下固定资产加速折旧对企业的影响研究
【摘 要】 2014年10月20日,财政部、国家税务总局发布了《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)并在2014年11月14日发布了《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第64号),这一政策的颁布对我国相关企业的发展具有显著的影响,真正体现了国家政策的大力支持。文章通过对该新政策的解读,进而结合案例分析固定资产加速折旧的新政策对相关企业的会计、所得税以及企业发展的影响。
【关键词】 加速折旧; 固定资产; 所得税
一、背景
从国内背景来看,随着我国社会主义市场经济的发展,我国企业的发展也受到了巨大的挑战,要提高企业的国际竞争力,就需要实现制造业的转型升级。而目前,制造业的发展受到了制约,主要源头在于资金不充足,以致设备的更新换代、资金的流动性等方面都遭遇瓶颈。除了自身资金能力不足的方面,外部融资成本还不断提高,内忧外患,无疑是雪上加霜。因此制造业的发展一直比较缓慢,近年来,投资增速还有所下滑,企业自身与外部等因素制约了企业的转型升级。为了使企业对设备及其更新改造加大投资力度,并且使企业的科技创新能力得到极大的提高,进而能够推动内外资的公平、有序地竞争,就需要给予制造业政策上的支持,增加其流动性,促进企业产业升级和技术改造。因此,国务院颁布了新的折旧政策,进一步完善以前关于固定资产加速折旧的政策,力求通过新政策减轻企业初期投资的税收负担,增加企业可用资金,促使企业有能力并且愿意为设备更新而投资。
从国际背景来看,国外很多国家采用加速折旧方法,这在经济转型的过程中是很重要的一环,美国和日本就是很典型的代表。自1951年日本开始使用加速折旧法,其中一些政策如对企业先进机械设备实行第一年50%折旧,研究用机械设备3年间90%折旧等效果颇为明显。1981年美国进行改革,使固定资产折旧年限大幅缩短,对新增的固定资产按照不同年代分别使用不同的加速折旧方法,最终辅之以其他的各种政策使美国经济得以恢复。美日在经济转型阶段都采用加速固定资产折旧的方法,促进了产业升级、经济转型并且取得了显著效果。
通过以上的背景分析,不难得出固定资产加速折旧的新政是企业发展所必需的,也是配合我国社会主义市场经济发展的必然选择。
二、对固定资产加速折旧新政策的解读
(一)适用范围
从行业类别来看,《财政部、国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》分为两大部分。第一部分是对六大行业进行了特殊的规定,即