浅析国有企业内部审计的重要性及必要性

　　摘 要：随着国有企业内部管理不断的的高标准化、正规化，国有企业要想建立现代企业制度，完善企业所有权与法人财产权分离的治理结构，企业内部审计起着关键的作用。内部审计不仅对增加组织价值、改善组织经营、评价组织控制发挥着作用，而且在促进国有企业发展、企业改制中也扮演着重要角色。因此，发挥内部审计在国企中的作用，完善其流程，对建立健全企业内部审计体系，促进国有企业可持续发展具有重要意义。 　　关键词：国有企业；内部审计；内控制度；重要作用 　　 　　当前企业内部审计主要以风险管理、增值服务为内容。要想保持企业持续、健康的发展，前提是要有良好的公司治理，不仅要建立符合现代企业制度要求的公司治理结构，更要坚持规范运作，并在实践中不断完善。根据国有企业发展的需要，党的十六大确立了新的国有资产管理体制，为国有企业建立现代企业制度，完善公司治理结构提供了坚实的体制保障。作为企业内部控制体系中一个重要的有机组成部分，内部审计不仅是国有企业集团控制风险的重要手段，更是提高经营效率，实现经营目标的重要保障。合理有效的内部审计是优化公司治理结构的内在要求，可以平衡公司治理结构中各利益相关者的相互制衡关系，最大限度地保障各利益相关者的权益。一系列的公司治理改革也将内部审计推向了前沿，内部审计成为完善公司治理的必要环节。 　　一、内部审计在公司治理中的重要性及角色转换 　　（一）内部审计的重要性 　　公司治理规定了整个企业运作的基本网络框架，公司管理则是在这个既定的框架下驾驭企业奔向目标，缺乏良好治理模式的公司，即使有“很好”的管理体系，就像一座地基不牢固的大厦；同样，没有公司管理体系的畅通，单纯的治理模式也只能是一个美好的蓝图，必然缺乏实际内容。内部审计有助于确保内部控制的有效性，内部审计的日常监督是内部控制的整体组成部分。 　　从公司治理来看，公司治理分内部治理与外部治理，无论是内部治理还是外部治理，一个重要的和关键的环节是所有者能够正确评价经营者履行受托经济责任的情况。而审计活动的存在正好填补了这一环节。对审计要求已不仅仅是资本所有者的单方要求，而是资本所有者与经营者的共同意愿，审计的作用在平衡不对称信息促使股东利益和经理人员利益最大化和使代理合同有效执行的过程中得到充分体现。 　　在内部治理中，随着现代企业制度的建立，对企业管理体制提出了新的要求，其中重要的一点就是要求企业健全自我约束、自我监控机制，以适应企业所有权与经营权相分离的现实，从而有效保护所有者权益。因而，审计在公司治理结构中有着不可替代的作用，已成为监督控制的重要手段。 　　内部审计师协会在《关于审计责任的声明》中指出：“内部审计是一个组织内部为核查和评价其活动和为本组织而建立的一种评价功能，它是一种通过计量和评价其他控制的有效性来发挥作用的管理控制。”内部审计是企业健全自我监控和自我约束的机制，保障经营控制权的手段，是管理体制的组成部分。 　　1.内部审计有利于解决信息不对称问题 　　现代公司制企业中，所有权与经营权的分离导致了不同利益主体拥有着不同动机的信息需求。如，经理层希望通过信息报告掌握经营现状，为进一步提升业绩和提高报酬打下基础;股东关心的信息是公司的绩效，并据此作出经营决策，而购买者则希望通过了解公司经营信息，决定是否继续做该公司的客户。内部审计则是解决信息不对称的有力措施之一。内部审计师对公司相关的会计报表进行独立审计，既可约束管理层会计信息的编报权力，也可督促管理层及时披露会计信息，以此来缓解投资者与管理层间的信息失衡问题。通过维系集团公司与子公司公司治理结构中所有权、决策权和经营权之间的相互制衡关系，内部审计以规范的程序、独立的身份进行经济评价和鉴证，真实可靠地向监事会、董事会提供各种公司相关信息。 　　2.内部审计有利于完善企业内部控制 　　内部控制，是指由企业董事会(或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会)、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。从某种意义上说，企业内部审计与内部控制二者作为企业管理的形式，企业内部审计是内部控制的一种重要特殊形式，是实施内部控制的基础环节，是内部控制不可缺少的重要组成部分。此外，内部审计机构处于董事会、总经理和各职能部门之间的位置，有利于充当企业长期风险策略和决策的协调人。通过审查和评估经营活动及内部控制的合法性、适当性和有效性，企业内部审计可以促进企业目标的顺利实现。 　　3.内部审计有利于促进公司价值增值 　　内部审计是一项为了增加组织的价值和改善组织运营而进行的独立、客观的确认和咨询活动。它通过应用系统规范的方法，评价并改进组织的风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。可见，现代内部审计的理念和目标已经从传统的“查错纠弊”提升为“帮助组织增加价值”，这与公司治理的目标不谋而合。内部审计可以通过风险导向的内部审计活动、业务导向的内部控制评价和咨询活动，以及保障公司治理的利益平衡机制等途径来增加公司价值。 　　4.内部审计是外部审计的有利补充 　　外部审计是指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构所进行的审计，以及独立执行业务会计师事务所接受委托进行的审计。外部审计实际上是对企业内部虚假、欺骗行为的一个重要而系统的检查，因此起着鼓励诚实的作用。由于知道外部审计不可避免地要进行，企业就会努力避免做那些在审计时可能会被发现的不光彩的事。然而，在经营行为发生之后外部审计机构才对其经营结果进行监督，这种监督具有不完整性和滞后性。若想从本质上体现资产所有者的监督需求，则必须从完善内部监督机制的角度加以考虑。因此，有必要建立和完善公司内部组织治理结构。而构建公司治理结构的关键在于形成一个相互制衡的组织框架。而内部审计凭借其独特的地位和职能，有利于制衡各方面的利益关系，促进公司内部组织治理机构的完善发展。 　　（二）内部审计的角色由监督者逐步转变为控制者 　　在西方国家，大都把审计委员会作为公司治理结构的一个组成部分来考虑。根据现代企业的代理关系，因所有权和经营权的分离而产生了股东和公司实际管理者之间的委托－代理关系，也同时产生了总经理与各管理主体之间的委托－代理关系，这一代理关系导致了经营管理权的分解。随着经营管理权的分解，为保证各管理主体应负责任的履行，产生了内部审计。 　　内部审计一度曾被定位于“监督者”的角色。英国卡德伯利报告认为，内部审计是对外部审计的补充，建立内部审计机构对关键控制和程序进行监督是良好公司实务的组成部分，这种日常监督也是公司内部控制整体中的一部分，它有利于保持内部控制系统的有效性。内部控制代表董事会对任何有舞弊可疑性的行为执行调查，为保证其地位的独立性，应使内部审计负责人与审计委员会主席的沟通畅通无阻。 　　英国特恩布尔报告则认为，内部审计师的主要作用是“确证和建议”，而不再是以往的“监督和复核”。这一转变赋予内部审计更多的内涵，也推动了英国内部审计职业角色的转变。这一转变也与内部审计师协会(IIA)将内部审计定位成增值性审计的想法不谋而合。从内部审计角色的转换，完全可以看出它对公司治理结构的作用： 　　一是监督作用。内部审计作为单位内部的经济监督机构，虽然不参与单位内部的经营管理活动，但主要对各项经营管理活动是否达到预定目标，是否新遵循了单位的规章制度等进行监督，属于单位内部控制系统中的一个重要组成部分。

　　二是评价、建议作用。内部审计主要是通过审查和评价部门、单位内部的经济活动、审查财务信息和业务信息的可靠性和完整性，审查单位遵守政策、计划、程序、法律等情况，审查资产的保护情况以及资源是否节约利用等，对有关部门和单位管理者受托责任和履行情况作出评价，并提出改进建议。 　　三是增值作用。内部审计机构是本组织内的一个部门，在了解本组织情况方面有着外部审计不可比拟的优越性。内部审计就其性质来看，是一种管理权的延伸，是一种组织内部的管理活动，是代表管理权的审计。内部审计已由监督者逐步转变为控制者，以内向服务作为其工作目的，它是为了加强企业经济管理和控制，提高经济效益而开展的审计，具有其独特的价值创造能力。 　　二、内部审计的机构设置及发展趋势 　　就我国国有企业治理改制中存在的各种问题，要提高内部审计工作的水平，将内部审计和内部控制研究均置于公司治理的框架之内，使其更好地发挥作用，内部审计在其机构设置及以后的工作重点、发展趋势等方面需作以下努力： 　　（一）内部审计的机构设置 　　1.探索多种形式的内部审计机构设置形式 　　要结合现代企业制度的建立，在企业治理改制的同时，设置适合企业管理特征的内部审计机构。如在董事会下设立审计委员会，确立监事会与内部审计的关系，建立总审计师制度等。 　　2.提高内部审计的地位 　　在领导关系上要提高内部审计机构负责人的地位，以增强内部审计的独立性和权威性。在领导关系的选择上要考虑审计活动与业务经营活动的关系、与财会工作的关系、以及与其他管理工作的关系，尽量避免一个既领导财会工作，又领导审计工作（如总会计师领导审计）；既领导某项业务活动，又领导对这项业务活动的审计（如基建工作和基建决算审计），否则，就容易影响审计的独立性。 　　（二）内部审计工作重点及发展趋势 　　现代企业制度的建立，必将对内部审计产生影响，企业内部审计应逐渐转移自己的工作重点，要从单纯的查错防弊向提高单位管理水平转变。内部审计工作要扩大自己的工作范围，不局限于财务领域的审计，要向业务经营领域和管理领域扩展。拓展的工作内容有： 　　第一，开展对单位内部控制制度的审计，评价业务经营内控制度的健全性和有效性，为改进控制服务。 　　第二，开展对专项业务活动的审计，评价其对企业决策和管理规章制度的执行情况，评价其活动是否达到预定目标，是否做到了节约高效。 　　第三，对企业的管理活动进行审计，评价其管理职能的发挥情况，和各项管理措施的有效性。 　　第四，对各责任中心经济责任的履行情况进行审计，如对各成本中心的成本支出进行审计评价，对各利润中心利润的实现情况进行考核等。 　　第五，开展各种经济责任审计、任期目标审计或离任审计等，监督企业内部各单位经济责任的履行情况。 　　第六，内部控制与风险管理应作为企业内部审计的重点发展领域。 　　不断扩展内部审计的业务范围，将工作重点放在促进单位管理水平的提高，这也是一种国际趋势。对单位管理控制系统的审计，超出了财务领域的关注程度。在企业中的内部审计这一趋势就更加明显了。 　　在风险导向的内部控制下，内部审计计划应与公司风险管理策略联系在一起，内部审计利用对当前的风险分析，保证其审计计划与企业的经营计划相一致。 　　内部管理审计概念是在现代企业研究背景下形成的，它反映了内部审计动态发展的基本趋势和变革之倾向，关注内部审计的发展，将内部审计与企业治理紧密地结合起来，是我们必须要认真面对的一个问题。当然，也不能否认，未来的企业治理，还将进一步带动内部审计的发展，内部审计机制的不断完善，也将促进公司治理之进程。从逐步完善管理审计体系，预示着内部审计发展的主流方向。