坏账准备的计提方法及其账务处理

实 务 与操 作　坏 长 备的 贝准 计提方 及其 长 处 　 法 贝务 理文 ／马 志 娟 张海 祥　入 业在经 营过程 中发 生的应收账款或赊销款 ，因对方经营　 ．［ Ｌ ．的不 可预见 因素 ，存在 着无 法收 回或 收回的可能性极 小　 等问题 ， 导致坏账损 失。企业应 当定期或者至 少每 年年度终 了， 　分析 各项应收款项的可收回性 ，预计可能产生的坏账损失 ， 对　 二 、坏账准备” “ 的计提方法　企业计提坏账 准备 的方法 由企业 自行确定。企业应 当制定　计提坏账 准备 的政策 ， 明确计提坏账准备 的范 围、 提取方法 、 账　龄划分 和提取 比例 ， 按照管理权 限， 经股东大会 或董事会 、 经理　 办公会批 准 ， 按照法律 、 行政法规的规定报有关各方备案 ， 并备　 置于企业所在 地 ， 以供投资者查 阅。坏账准备计提方法一 经确　没有把握 收回的应收款项 ， 计提 坏账准备 。根据 企业会 计制度　 的规定 。 企业不 能对坏账损 失直接转销 ， 而必须采用备抵 法进　 行坏账损 失核 算。因此 ， 企业应设置“ 坏账 准备 ” 目。 科 　一定， 不得随意变更 。如需变更 ， 仍按上述程序 ， 经批准后报送有　 关各方备案 ， 并在会计报表 附注 中予 以说明。 　三、坏账准备” “ 的账务处理　、“ 坏账 准备” 目核算 的内容　 科当期 应提取的坏账准备金额＝ 当期按应收款项计算应提坏　账准备金额一 坏账准备” “ 科目的贷方余额。 　、企业 应在期末 根据掌握 的情况 ， 计可能发 生的坏账 损　 估企业 提取坏账准备时 ， “ 借记 管理费用” 目， “ 科 贷记 坏账准　 失 ， 以确定计提坏账准备 的金额 。估计损 失的方法 有应收款　 借 账龄分析法、 销货百分比法 。 　 备” 目。 科 本期应提取的坏账准备大于其账面余额的， 应按差额　 项余 额百 分比法 、 提取 ； 应提数小 于账 面余 额的 ， 按其差额 冲转 ， 借记“ 坏账准备 ” 　 （ ） 一 应收款项余额 百分 比法： 是根 据会计期末应 收款项的　科 目， 贷记 “ 管理费用 ” 目。 科 　余额和确定的坏账比率， 估计坏账损失， 计提坏账准备的方法。 　 【 】 例１某公司从２０年开始计提坏账准备。２０ 年末应收　 ００ ００ 账款余额为２００ ０ ， ０００元 该公司坏账准备的提取比例为５ 。则　 ‰应计提的坏账 准备＝０００ × ％ １００元 ） ２０００ ５ ， ００（ 。 ＝ 　 借： 管理费用　 ． １００ 　 ００　 贷： 坏账准备　 １０ ０ ００　实际发生坏账时 ， 记“ 借 坏账准备 ” 目， “ 科 贷记 应收账款 ” 、 　“ 其他 应收款” 目。如果 已确认并转销 的坏账 以后 又收回 ， 科 则　按 收回 的金 额 ， 借记 “ 收账款 ”“ 应 、其他应 收款 ” 等科 目， 贷记　 “ 坏账准备 ” 目； 科 同时 ， 借记“ 行存款 ”“ 银 、库存 现金 ” 等科 目， 　 贷记“ 收账款 ”“ 应 、 其他应 收款 ” 等科 目。 　人取得 自己所需要 的资金 ， 包括用于偿还债务 的资金 。金融 市　场 因素之所 以排在这里 ， 从一个侧面说 明淮安市 面对 中小企业　的信 用程 度和环境仍 有较大差距 ， 以， 所 对企业分析 偿债能力　 应考虑其经营所处的信 用环境 的好坏 。 排在第七位的子因素是　 是企业 的发展 阶段 。在 不同的发展阶段 ， 的资金需求 和经　 企业 营状况不 同 ， 对债务 的偿还能力也不一样 。排在最后一位 的是　 能产生额外收入流的隐匿资产子因素。该因素之所以入选， 是　 因为这些 隐匿的资产会 给企业带来额外的现金流 ，Ｌｎ Ｉ￣ 良好的　 ｚ销售 渠道或与其它公司或政治集团 的联系 ， 是影 响偿 债能力的　 积极 因素 。 而影响力最小是因为对于企业 隐匿的资产债权人往　 往唯以知 晓， 不能作 为判 断债务人偿债能力的主要依据 。 　 作者单位 ： 江苏省淮安生物工程 高等职业 学校　（ 责任 编辑 ： 小 轩） 　的金融市场 的短缺 ， 不能满足企业经 营者 的诉求 。排在第 五位　 的子 因素是 经营管理 者的素质 ， 企业偿债能力分 析不 能脱 离经　 营者素质来做纯粹 的数字游戏 ， 因为经 营者 的企业管 理和市场　 驾驭能力 、 身 的职业道德和文化修养都会 不同程度 地影响企　 自 业 的生产 和经营 ， 最终影 响企业 的经 营业绩 和偿 债能力。排在　 第六位 的子 因素是企业所处的信 用环境 。目前羁绊 中小企业融　 资难 的根本 问题 是信用问题 ， 意识淡 薄、 信用 信用观念不强 ， 假　 冒伪 劣 、 废金融债务 、 意欠息欠贷 、 报表等失信 行为 ， 　 逃 任 假 已 严重影 响了对债务人偿债行为 的判断 。就其 区域而言 ， 地区间　豳 　 中国 农业会计２１—１　 ０１ ｏ 　实 务 与操 作　２ ０ 年６ ， 司发 现有 ３０ 元的应收账款无法 收回 ， ０１ 月 公 ００ 经召　 开经理办公会确认为坏账损失。 　 借： 坏账准备　 贷： 应收账款　（ ）　 元 。下表所示 ： 　借： 管理费用　３０ 　 ００ ３０ 　 ００ 贷： 坏账准备　１４０ ４０　１４ ０ ４０　此时， “ 坏账准备 ” 目贷方余额为 １４０ 　 科 ４ｏ元。 假设 在估计坏 账损失前 ，坏账 准备 ”科 目贷方余 额４０　 “ ００元， 则该公司还应提１４ ０ １ ０ —０ ０ 。账务处理 如下 ： ０ ０ 元（ ４ ０ ４ ０ ） 　 借： 管理费用　 贷： 坏账准备　 １４ ０ ００　 １４ ０ ０ ０　此 时 ，坏 账 准 备 ” 科 目的 贷方 余 额 ＝ ０ ０ ３０ ＝００ “ １０ —００ ７０　 ２０ 年１月３ １， ０ １ ２ １ 该公司 的应收账款余额为３０００ 。 　 ３ ０００元 按　 本 年年末 应收账款 余额计算 的 “ 账准备 ”科 目的贷方余额　 坏＝３ ０ ０ ０×５ ０ １０ ０ 元 ）　 ０００ ％＝ ５０（ 。再 假设 在 估计 坏 账损 失 前 ，坏 账 准备 ”科 目贷方 余 额　 “１０ ０ ， ８ ０ 元 则该 公司应冲减３ ０ 元 （８ ０ — ４ ０ ） ６ ０ １０ ０ １４ ０ 。账 务处理如　下： 　则应实际提取 的坏账准备金额＝ ５０－坏账 准备” 目 １００ ＂ 科 贷　 方 余额７０ ＝００元 ） ００ ８０ （ 。 　 借： 管理费用 贷： 坏账准备 此时 ，坏账准备” 目 “ 科 贷方余额为 １００ 　 ５ ： ￣。２ ０ 年３ ， ０ ２ 月 接银行通知 ， 司上年度 已冲销的３ ０ 元坏账　 公 ００ 又收回 ， 款项 已存于银行 。则账务处理如下 ： 　 借： 应收账款　 ３０　 ００８０　 ００ ８０　 ００借： 坏账准备　 贷： 管理费用　３０　 ６０ ３０　 ６０（ ） 三 销货百分 比法 ： 以赊 销金额的一定百分 比作为估计　 是坏账 的方 法。采用这种方法 ， 本期 赊销金额一定 比例计算的　 按金额为本期坏 账准备计提数 ， 即在计 算本期坏账准备计提数时　 不考虑计提坏账准备前“ 坏账准备 ” 账户的余额 。 　 【 】 例３某公司按销货百分 比法计 提坏账准 备。２０ 年赊销　 ０２ 金额 为５００元 ，根据 以往 资料和经验 ，估计坏账 损失率 为　 ０００ １％ ， ０ 企业在计 提坏账准备前 “ 坏账准备” 账户有借 方余 额１ ０ ０ 　 元 。该 企业 ２０年 应计 提 的坏账 准 备金 额为 ：０００ ０ 。 ０２ ５００ ×１ 　 ％＝ Ｏ Ｏ （ ）　 ５ＯＯ元 。贷 ： 准备　 坏账 借： 银行存款　 贷 ： 账款　 应收 此 时 ，坏账 准备 ” 目贷方余额为１００ 　 “ 科 ８０； ￣。３０　 ００ ３０　 ００ ３０　 ００２ ０ 年１ 月３　 ， 司的应收账款余额为 １０ ０ ０ ， ０２ ２ １ 公 ３ １ ０ ０ ０ 元 则本　年 年末按应 收账款余额 计算 的 “ 坏账 准备 ”科 目的贷 方余额　＝ Ｏ０ Ｏ １Ｏ Ｏ×５ ￣５ ０ （ ） ％＝ ０ 元 。 　借： 管理费用　 贷： 坏账准备　 四、 计提坏账 准备应注意的几个 问题　 企业在计提坏账 准备 时 ， 应注意以下几个 问题 ： 　５００ ００　 ５００ ００　本年度应 冲销多提 的坏账准备为 ：８０—００ １００ 元 ） １００ ５０ ＝３０ （ 　 借 ： 准备　 坏账 １００ ３０　贷： 管理费用　 １０ ０ ３０　（ ）除有 确凿证据表 明该项应 收款项不能够 收回或 收回　 一此 时，坏账准备 ” 目贷方余额 为５ｏ： 　 “ 科 ｏｏ ￣。（ ） 龄分析法 ： 二 账 是根 据应 收款项账龄 的长短来估 计坏账　 损失 的方法 。企 业利用账龄分析表所提供 的信息 ， 确定 坏账准　 备金额 。 　的可能性 极小 （ 如债务单位 已撤销 、 破产 、 金流量严重 不足 、 现 　 发生严重 自然灾 害等导致停 产而在短期 内无法偿 付债务等 ） ， 　 当年发生 的应 收款项 、 划对应收 款进行重组 、 计 与关 联方发生　 的应收款项等不能全额计 提坏账 准备 。 　 （ ） 的预付款项 ， － 企业 如有确凿证据表 明其不符合预付账　【 】 例２某公司２０年 １月３　 应 收账款账龄及估计 损失如　 ０２ ２ 　 １ ３ １应收账款账龄　 （ 根据约定 ） 未到期　 过期 １个月　 过期 ２个月　 过期 ３个月　 过期 ６个月　 过期 １ ２个月　 应 收账款金额　 估计损失 比率　 估计损失金额　 （ ） 元 　 （ ） ％　 （ ） 元 　 ８００ ００　 ６００ ００　 ５００ ００　 ４００ ００　 ３００ ０ ０　 ２００ ００　 ０５ ． ％　 １ ％　 ２ 　 ３ 　 ４ 　 ５ 　 ４ ０　 ００ ６ ０　 ００ ｌ ０　 ＯＯ １ ０　 ２０ １ ０　 ２０ １ ０　 ００款性质， 或者因供货单位破产撤销等原因已无望再收到所购货　物的 ， 当将原计 入预付 账款 的金 额转入其 他应收款 ， 应 并按规　 定计提坏账 准备 。 　（ ） 三 企业不应对应收票据计提坏账准备 ， 而应待应收票据　 到期不 能收回转入应 收账款后 ， 再按规定计提坏账准备 。 　 （ 不能计 提秘 密准备 。 四） 　（ ） 已经注销 的应收款项要建立备查登 记簿 ， 了解　 五 对 定期 对 方动态 ， 积极争取收 回款项 ， 及时做相应的会计 处理 。 　作 者单位 ： 山东省平度市财政局 、 农业局　合计　２ ０ ０　 ８００１４０ ４ ０　（ 责任编辑 ： 轩 ） 小 　中国 农业会计２１ ｏ ０１ 　豳 　 　 —１