会计基础10(4-6)

第四节 资本的增减

投资者的出资方式可以分为货币资金、实物资产（如固定资产、原材料等）、无形资产（如专利权、商标权、非专利技术等）三类。 一、账户设置 1、“实收资本”账户

实收资本（股本）

2、“资本公积”账户

资本公积

二、接受投资

借：银行存款、固定资产、无形资产 贷：实收资本 （注册资本中所占份额） 资本公积——资本溢价 （差额） （一）接受现金资产投资的账务处理

例题23： 红星公司接受正大公司、宏远公司和利达公司三方的出资组建公司，公司的注册资本为500万，三方的出资比例分别为50%、30%、

20%。三方的投资款已全部收到并存入银行。

例：甲公司接受乙公司投资款50万，其中40万作为实收资本。 （二）接受非现金资产投资的账务处理

例题24：红星公司接受利达公司投入的设备一台，该设备的账目原值为50万元，已提折旧10万元，双方商议确认该设备的现有价值为32万元，有关设备的移交手续已办妥。 三、实收资本的减少

企业减少实收资本必须按法定程序报经批准。 借：实收资本

贷：库存现金、银行存款等

第五节 收入、成本和费用的核算

一、收 入

（一）销售商品收入的确认条件

销售商品收入必须同时满足下列条件时，才能予以确认： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3、收入的金额能够可靠地计量； 4、相关的经济利益很可能流人企业；

5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 （二）账户设置

1、“主营业务收入”账户。核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。本账户可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将“主

营业务收入”账户的余额转入“本年利润” 科目，结转后本账户应无余额。

2、“其他业务收入”账户。核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。本账户可按其他业务收入种类进行明细核算。 主营业务收入

其他业务收入

（三）收入的账务处理 1、主营业务收入的账务处理

例题25： 2011年12月5日，红星公司向宏远公司开出增值税发票，销售A产品60件，单价3500元；销售B产品30件，单价5500元。增值税税率17%，货已发出，货款已存入银行。 2、其他业务收入的核算

例题26：A公司收到出租给大河公司的房屋租金60000元，存入银行。 二、成 本

产品制造企业为制造一定种类和数量的产品所支付的各项费用的总和，称为产品成本。 （一）账户设置

产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。

“生产成本”科目主要用来归集和核算企业直接材料、直接人工等费用。期末余额在借方，表示尚未完工的在产品生产成本。

“制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。期末，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。 （二）账务处理

例题27：红星公司生产A、B两种产品，生产过程主要耗用甲、乙两种材料，2011年1月31日，该公司的“发料成本分配表”如下：

例题28： 2011年1月31日，红星公司归集当月发生的制造费用总额为155000元，并按照该月A、B产品生产工人的工资进行分配。

三、费 用

（一）结转主营业务成本的账务处理

主营业务成本是通过“主营业务成本”账户核算的。该账户核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。本账户可按主营业务的种类进行明细核算。 借：主营业务成本 贷：库存商品

例题29：红星公司2010年12月共销售A产品450件，假定A产品的加权平均单价为1940元；销售B产品150件，假定B产品的加权平均单价为3700元，计算并结转成本。 （二）结转其他业务成本的账务处理

其他业务成本是通过“其他业务成本”账户核算的。该账户核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。本账户可按其他业务成本的种类进行明细核算。

1、结转材料销售成本

例题30：红星公司向大河公司销售多余的甲材料500千克，每千克成本单价50元，货已发出，请结转该原材料的发出成本。 2、出租固定资产折旧计提

（三）发生营业税金及附加的账务处理

应纳教育费附加＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×征收率（3%）

应纳城建税＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×征收率

（7%）

例题： 2011年1月6日，红星公司开出转账支票向税务部门交纳上月的增值税600000元，营业税100000元，请核算本月的税金（包括城建税和教育费附加）

（四）发生销售费用的账务处理 （五）发生管理费用的账务处理 （六）发生财务费用的账务处理等

销售费用（管理费用、财务费用）

例题32: 2010年12月，红星公司开出转账支票支付产品广告费75000元，支付办公室打印机修理费300元，支付银行利息5000元。 四、营业外收支 （一）营业外收入 1、账户设置

营业外收入 2、账务处理

例题33：因为某供货单位违反合同规定，红星公司收到一笔罚款收入8000元存入银行。 （二）营业外支出 1、账户设置

营业外支出

2、账务处理

例题34：红星公司通过银行向税务部门交纳滞纳金2000元。

第六节 财务成果

一、利 润 （一）利润的计算

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（-投资损失）-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用

（二）期末结转各项收入、利得类科目的账务处理 1、设置“本年利润”账户

本年利润

年终期末余额转入“利润分配”，年终无余额 2、结转方法

结转的方法主要有“账结法”和“表结法”两种。

（1）账结法。账结法是指企业每月月末都将所有收支类账户的余额转

入“本年利润”账户。通过结出“本年利润”账户余额，从而计算出企业当期的净利润总额或净亏损总额以及本年累计净损益。

（2）表结法：各期期末不将各损益类账户结转“本年利润”账户，到年末时才将各损益类账户的累计余额转入“本年利润”账户，并结平各损益类账户。

借：主营业务收入

其他业务收入 投资收益 营业外收入 公允价值变动损益 贷：本年利润

（三）期末结转各项费用、损失类科目的账务处理 借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 资产减值损失

二、所得税

（一）应交纳所得税的计算

企业当期应交所得税的计算公式为： 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率

在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。

应交所得税=利润总额*25%

所得税费用

（二）所得税的账务处理 1、 计算所得税 借：所得税费用

贷：应交税金——应交所得税 2、 实际缴纳

借：应交税金——应交所得税

贷：银行存款

3、 结转 借：本年利润

贷：所得税费用

例题35：假设红星公司2012年利润总额为600万元，与应纳税所得额计算一致，所得税税率为25%，要求计算并结转所得税，求出净利润。 三、利润分配

（一）利润分配的分配顺序

企业年度净利润，除法律、行政法规另有规定外，按照以下顺序

分配：

（1）弥补以前年度亏损。税前利润弥补5年以前年度亏损，超过5年的，可以用税后利润（即净利润）或盈余公积弥补

（2）提取l0%法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本50%以后，可以不再提取。

（3）应付优先股股利，指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。

（4）提取任意公积金。任意公积金提取比例由投资者决议。 （5）向普通股投资者分配利润。 （6）保留一定量的未分配利润。

注意：以上顺序不能颠倒，一项未完成不得进行下一项。 （二）账户设置 1、“利润分配”账户

“利润分配”账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年利润分配（或弥补亏损）后的余额。“利润分配”账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”和“未分配利润”等进行明细核算。

利润分配

（1） 结转本年利润

① 盈利 借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

②亏损 借：利润分配——未分配利润

贷：本年利润

（2）提取盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

（3） 宣告发放现金股利或利润

借：利润分配——应付现金股利

贷：应付股利

例题36： 2008年某企业相关资料如下：①年初未分配利润100万元，本年实现净利润300万元，按照税后净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。②向投资者宣告发放现金股利160万元。求“利润分配”期末余额。

【例题 单选】某企业2012年年初未分配利润的贷方余额为12万元，盈余公积的贷方余额是40万元，当年实现净利润60万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，向投资者分配现金股利10万元，假设不考虑其他因素，则年末，该企业的留存收益为（ ）万元

A、102 B、52 C、112 D、150

「正确答案」

【例题 综合】某公司2009年“未分配利润”账户年初贷方余额100万元，每年按10%提取法定盈余公积，所得税率为25%，2009年至2011年有关资料如下：

① 2009年实现净利润200万元，提取法定盈余公积后，宣告派发现金

股利150万元；

② 2010年发生亏损500万元（假设无以前年度亏损）；

③ 2011年实现利润总额600万元（假设2011年末未计提盈余公积，也未发放现金股利）

要求：根据上述资料，回答下列问题。

（1）下列会计分录中，与2009年利润分配业务有关的正确分录有（ ）

A、借：本年利润 200

贷：利润分配——未分配利润 200

B、借：利润分配——提取法定盈余公积 20

贷：盈余公积——法定盈余公积 20

C、借：利润分配——应付现金股利 150

贷：应付股利 150

D、借：利润分配——未分配利润 170

贷：利润分配——提取法定盈余公积 20

——应付现金股利 150

「正确答案」

（2）在不存在纳税调整事项的情况下，2011年应交的所得税金额为（ ）万元。

A、20 B、25 C、100 D、150

「正确答案」