企业财务会计目标创新的思考

企业财务会计目标创新的思考

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【文章摘要】财务会计目标是财务会计理论研究的逻辑起点，同时它指导着财务会计实务并受会计环境的影响。文章通过回顾财务会计目标的发展进程及其基本内涵，结合我国企业财务会计目标的定位现状，提出几点我国财务会计目标的创新。

【关键词】财务会计；创新； 目标

一、财务会计目标发展及基本内涵

财务会计目标是期望财务会计达到的目的，是佝建财务会汁理论结构的起点，是关于财务会汁系统所应达到境地的抽象范畴。财务会计目标包括两方面内容，即财务会计向哪些人提供信启、，以及提供什么佯的信息。前者涉及到财务会计的具体日标，后者涉及到财务会汁信息顷龟。一个构建良好的财务会计目标，应当具有系统性、稳定性、实用性和先进性的特点。系统性，也即财务会计日标具有层次性，应当包括基本财务会计目标和具体财务会计目标，前者是对财务会汁目标的高度慨括和一般性描述，后者是前者的细化，基本财务会计目标和具体财务会计同标紧密结合才能构成完整的财务会计目标体系。稳定性，也即财务会计目标应具有相对稳定性，不会经常变动。实用性，即一定时期内，此财务会计目标能够适用于该段时期的财务会计1二怍具体情况和 前的财务会计环境。先进性，是财务会计1目标切实为财务会计工作发挥作用的必要保证。

二、我国企业财务会计目标定位现状

1、财务会计目标应分为两个层次：基本财务会计目标和具体财务会计目标。基本财务会计目标是财务会计研究的出发点，是财务会计系统运行的最终目的，它在财务会计目标体系中占主导地位并直接制约着具体财务会计目标，同时也体现经济管理的客观要求。具体财务会计目标是对摹本财务会计同杯的具体表达和实现，是在基本目杯的指导下，从事财务会计管理活动所要达到的目标。基本财务会计目标建立在财务会计一般环境假设的基础上，运用规范方法中的演绎法推导出财务会计的基本准则和具体准则，以求达列对财务会计实践的规范，满足社会对财务会计信息质量的需求。基本财务会计目标适用于一切历史发展的阶段，是从不同历史环境下具体财务会计目标抽象出来的共性；具体财务会计目怀则 历史背景、时代特征不同而不同。

2、财务会计基本目标 为提供信息以满足对财务会计信息的需求，受托责任砚和决策有刖观则是两个具体财务会计目f ，示。基本财务会计目标适用于一切历史发展的阶段，是从不同历史环境下具体财务会计目标抽象出来的共性～提供信息以满足对财务会计信息需求。受托责任观认为提供信息是为委托人(已经的投资者) 评价受托责任的履行情况，从而作出是否继续维持委托一受托责任关系的决策；决策有用观认为提供信息是为了满足投资者、债权人等(包括现有的和潜在的) 进行投资、信贷等决策的需要。可见，二者是有共性的，即都是提供信息以满足信息需求者的需求。二者的区别是丰要的信息需求者有所不同。受托责任观的主要信息需求者为已经的投资者委托人；决策有用观的信息需求者为现有和潜在的投资者。处于不同历史时期，财务会计信息的使用者不同。可 ，两者适用不同的历史环境，是不同历史环境下的产物，因此，它们属于具体的财务会计日标。在当时的历史环境下具备一定程度的合理性。然而从历史发展的角度去考察，则由于历史环境的改变而都存在一定的局限性。所以，我们不能盲目地批判这两个观点，也不能盲目地去协调二者的关系。一者不是对立的，是财务会计目标发展的两个具体阶段。由f 历l 吏环境的延续性和继起性特{=JE，二者在某个历史发展时期文替和重叠，表现为二者的融合。

三、企业财务会计目标创新

1、财务会计信息需求主体的多元化。

我国的资本市场尚处于发育时期，财务会计信息需求者群体与资本市场发达国家有显著差别。在我国目前条件_卜，财务会计信息需求者群体可按与资本市场的关系最直观地划分为两大部分，既上市公司财务会计信息需求者群体和非上市公司财务会计信息需求者群体。在这两大群体中，还可以按照企业资本规模大小、产权结构、企业组织形式、公司治理结构、经营行业特点等细分为若干层次的财务会计信息需求者群』奉。这些群体对财；会计信息的要求各有其特点且在企业发展的不同时期有其侧重点。只有这样，才能满足我国日前条件下财务会计信息需求者多元化、多层次的财务会计信息需求。

2、毋于务会计报告内容的拓展。随着社会经济的发展，财务会计报告的内容不再只是企业的财务状况、经营情况和现金流量。为了满足用户了解企业面临的机会和风险以及企业现状和发展前景，应尽可能广泛地披露表外信息，包括企业背景信息、未来信息、知识资本信息、社会责任信息、公允价值信启 分部信息、衍生金融工具信息等。有助于信息使用者做出经营决策。另外，知识经济时代对企业员工的素喷要求不断提高，所以还要提供公司员工受教育状况、技术素质、业务能力．熟练程度、敬业精神等人力资源价值及公司管理者的受教育状况、组织协调与文流能力、企业文化等组织管理方面的信息。

3、改革财务会计报告的编排形式与内容。传统的财务会计报告突出了有形资产这个重点，随着无形资产在企业价值中占的比重越来越大，传统报表的弊端也越来越明 。因此我们可以提出这样一个设想，编排报表的顺序r}j按流动性排列改为按重要性排列，即按资产内含价值的高低排列。对于内含价值高的包括人力资源和知识产仪住内的知识型资产，不仅要优先报告，而且内容要尽可能详尽。

4、财务会计信息的及时处理与发布。

投资昔和债权人当然希望财务会计信息的披露越快越好，这能使他们对企业的风险和报酬作出及时反应。国家统计部门也对财务会计信息披露的及时忡于以高度重视。财务会计信息披露的 及时，使统计部门每年要花大量的人力物力，进行各种统计调查，并对调查结果进行匡核算、估计。这不仪可能降低核算数据的精确度，还可能延误国家宏观经济决策。所以，应提高财务会计信息的及时性，加快发展企业的财务会计电算化工作并形成全国性的财务会计信息收集、分析和检索网络。

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【参考文献】

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2010-7-19 15:23 史敏 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

新企业会计准则下利润表的变化及分析

[摘要]本文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等四个方面进行阐述。提出在分析新企业会计准则下的利润表时，要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。

[关键词]新准则；资产负债表；利润表

我国财政部2006年发布的新企业会计准则体系，按照国际通行的规则和惯例，严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的定义，明确规定了有关会计要素的确认条件、计量原则，引入了资产负债表观的理念，凸显了资产负债表的核心地位，改变了收入费用观下利润表在企业财务报告体系中占主导地位的情况。因此，在新企业会计准则下，企业的利润表发生了很大的变化。

一、新企业会计准则下利润表的变化

(一) 理念的变化：收入费用观——资产负债表观

多年来。我国的会计准则遵循的是收入费用观。在收入费用观下，收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。即收益=收入-费用。1993年7月1日开始施行的《企业会计准则——基本准则》第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营成果。包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。”也就是说，利润表和资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果。在收入费用观下资产负债表是利润表的副产品。 2006年发布的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的理念，即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时。应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。新《企业会计准则——基本准则》第三十七条规定“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。”“直接计入当期利润的利得和损失”就是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。简单的说，利润表中利润的度量主要取决于资产和负债的计量，利润表可以被看作反映企业一定期间净资产的变动表。

(二) 计量的变化：历史成本——公允价值

1993年《企业会计准则——基本准则》的第十九条明确“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值”，也就是说历史成本是会计计量的基本属性。

2006年发布的新准则不再单纯强调历史成本为基本计量属性，而是适度、谨慎地引入公允价值，在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、金融工具、套期保值、非同一控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量模式，并且将符合一定条件的公允价值的变动直接计入了损益，进入利润表。按照公允价值进行会计计量，能够更加客观地反映企业的财务状况和经营成果，从而向投资者提供更加相关的信息，有利于提升会计信息的有用性，符合财务会计报告的目标。

(三) 报表列报的变化

新旧准则下的利润表的列报也发生了很大变化。

首先，新准则下的利润表不再区分主营业务与其他业务。而是统一在“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”中进行列报。这一方面是基于市场经济中企业经营规模不断扩大，经营内容呈多元化发展，不同经营业务收入相当，主营业务与其他业务的界限已经很模糊；另一方面也是我国新会计准则体系与国际准则的趋同。

其次，由于新准则引入了公允价值计量模式。新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目；新准则下的利润表还单独列报“资产减值损失”项目，明细列报“对联营企业和合营企业的投资收益”、“非流动资产处置损失”项目等，并将“营业费用”改为“销售费用”、将“投资收益”纳入营业利润的范围，使会计信息更加简洁透明。便于财务报告使用者充分了解企业的财务状况和经营成果。

(四) 营业利润、利润总额、净利润内涵的变化

由于新企业会计准则体系凸现了资产负债表观的理念。引入了公允价值计量模式、所得税会计处理采用资产负债表债务法以及列报变化等因素，使得新准则下的利润表中的营业利润、利润总额、净利润内涵发生了很大的变化。

准则下的利润表将“投资收益”项目列入营业利润的范围，改变了旧准则下的营业利润仅反映企业正常营业活动所产生的经常性收益的状况，即企业利用资产对外投资所获得的报酬也属于营业利润，符合资产负债表观的理念。

新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目，将未实现的资本利得和损失纳入了利润表，使得营业利润、利润总额、净利润中包含了部分资本性收益，符合综合收益观点，同样符合资产负债表观的理念。

所得税的会计处理采用资产负债表债务法。即企业在取得资产和负债时，应当首先确定其计税基础，资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差额为(应纳税或可抵扣) 暂时性差异，然后确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债，资产负债表债务法实质上就是资产负债表观的体现。同时，资产负债表债务法所得税会计的实施使得新准则下的利润表中列示的所得税费用与当期会计利润相配比。减少了由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动。

二、对新企业会计准则下利润表的分析

新企业会计准则体系与旧准则相比，理念更先进，体系更完整，内容更丰富。新准则按照国际会计惯例对会计信息的生成和披露作了更加严格和科学的规定，强调了财务报表列报

项目的真实性和可靠性，在主要方面和关键环节实现了与国际会计准则的趋同。笔者在实务中分析新准则下的利润表时，认为以下三个方面值得关注。

(一) 经常性收益与非经常性收益

旧准则下的利润表中营业利润不包括“投资收益”项目。因此在分析企业的利润情况时。一般认为营业利润即为企业的经常性收益，很多企业在进行考核时也会用到经常性收益的指标，主要用来反映通过经营者努力所获取的经营性收益。新准则下的利润表中将“投资收益”项目包括在营业利润中，并且还增加了“公允价值变动收益”项目，因此在分析企业的利润表或对企业进行考核时，都要注意营业利润的内涵已经发生了变化，经常性收益要重新分析计算，以真实反映企业的经常性收益。

(二) 已确认已实现收益与已确认未实现收益

对于收益的确定，旧准则遵循的是收入费用观，因而利润表上所反映的收益并不是企业的全部收益。即未包括持有资产价值增值(或减值) 的收益，利润表中的收益只是已确认已实现的收益；新准则则遵循的是资产负债表观，引入了公允价值的计量模式。并将符合一定条件的公允价值变动直接计入损益、进入利润表，利润表中的收益不仅包括已确认已实现的收益，还包括已确认未实现的持有资产价值增值(或减值) 的收益。因此，在执行新准则的企业制定利润分配方案时，要注意区分已确认已实现收益与已确认未实现收益。这是因为一方面已确认未实现收益并没有给企业带来现金流量，过度的利润分配会影响企业的发展和经营；另一方面。当持有资产的市场价值扭曲或波动剧烈时，过度的利润分配中可能隐含了资本的返还，从而损害企业的盈利能力。

(三) 计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失

新准则引入了公允价值的计量模式，将符合一定条件的公允价值变动直接计入损益，即将未实现的资本利得和损失纳入了利润表。使得利润表的收益中包含了部分资本性收益，符合综合收益观。但新准则下的利润表并非完全的综合收益观。综合收益观认为“收益是除股利分配和资本交易外特定时期内所有的交易或企业重估所确认的权益的总变化”(《会计理论》汤云为、钱逢胜) ，但是我国新准则将“利得和损失”分为“直接计入当期损益的利得和损失”和“直接计入所有者权益的利得和损失”。例如《企业会计准则第3号——投资性房地产》第十六条规定“自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。”因此，报表使用者要全面了解企业的收益情况。不仅要分析利润表，还要关注所有者权益变动表。 、主要参考文献及相关资料

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