同一控制合并报表例题
【例1】2007年12月31日，黄河公司100%同一控制合并，控股合并长江公司，长江公司法人资格继续存在。两家公司合并时的会计政策相同，会计期间相同。黄河公司合并时支付合并成本120 000元。合并前，黄河公司、长江公司经确认的资产负债表如下：
A 公司、Ｂ公司（2007年12月31日）会计报表（简化）如表1。 表1 单位：元
黄河公司的会计处理如下：
借：长期股权投资 100000 （100000+40000+39250-79250）×100% 资本公积 20000
贷：银行存款 120000 一、合并日
1．将成本法调整为权益法 2．确认被并子公司的留存收益 ①借：资本公积 -40000 贷：盈余公积 39250 未分配利润 -79250
3. 抵消长江公司股权取得时的所有者权益及黄河公司对长江公司的长期股权投资 ②借：股本 100000
资本公积 40000 盈余公积 39250 未分配利润 -79250 贷：长期股权投资 100000 二、合并后第一年
假设2008年长江公司净盈利10000元，分配现金股利5000元，按10%提取盈余公积。
黄河公司的会计处理如下： 确认收到的股利
借：应收股利 5000 贷：投资收益 5000
由于黄河公司对长江公司的投资采用成本法核算，“长期股权投资—长江公司”账面仍然是100000元。
合并会计报表的处理程序如下： 1．将成本法调整为权益法 ①借：长期股权投资 5000
贷：投资收益 5000 2．确认合并时被并子公司的留存收益 ②借：资本公积 -40000 贷：盈余公积 39250 未分配利润 -79250
3. 抵消长江公司的所有者权益及黄河公司对长江公司的长期股权投资 ③借：股本 100000
资本公积 40000 盈余公积 40250 未分配利润 -75250 贷：长期股权投资 105000
4. 抵消长江公司的利润分配项目和黄河公司的投资收益 ④借：年初未分配利润 -79250 投资收益 10000 贷：提取盈余公积 1000 股利 5000 年末未分配利润 -75250 三、合并后第二年
假设2009年长江公司净盈利20000元，分配现金股利8000元，按10%提取盈余公积。 黄河公司的会计处理如下： 确认收到的股利
借：应收股利 8000 贷：投资收益 8000 1．将成本法调整为权益法 ①借：长期股权投资 17000 贷：年初未分配利润 5000 投资收益 12000 2．确认合并时被并子公司的留存收益 ②借：资本公积 -40000 贷：盈余公积 39250 未分配利润 -79250
3. 抵消长江公司的所有者权益及黄河公司对长江公司的长期股权投资 ③借：股本 100000
资本公积 40000 盈余公积 42250
未分配利润 -65250 贷：长期股权投资 117000
4. 抵消长江公司的利润分配项目和黄河公司的投资收益 ④借：年初未分配利润 -75250 投资收益 20000 贷：提取盈余公积 2000 股利 8000 年末未分配利润 -65250
【例2】2007年12月31日，黄河公司80%控股合并长江公司，其他资料同【例1】。 黄河公司的会计处理如下：
借：长期股权投资 80000 （100000+40000+39250-79250）×80% 资本公积 40000
贷：银行存款 120000 一、合并日
1．将成本法调整为权益法
由于在同一控制下，长期股权投资登记的是投资时子公司净资产属于母公司的份额，且同一控制下不需要将账面价值调整为公允价值，股权取得日子公司没有投资后的经营活动，成本法和权益法核算的结果相同，仍然不需要做特别的调整。
2．确认被并子公司的留存收益属于母公司的部分 ①借：资本公积 -32000 贷：盈余公积 31400 未分配利润 -63400
3. 抵消长江公司股权取得时的所有者权益及黄河公司对长江公司的长期股权投资 ②借：股本 100000
资本公积 40000 盈余公积 39250 未分配利润 -79250 贷：长期股权投资 80000 少数股东权益 20000 二、合并后第一年
假设2008年长江公司净盈利10000元，分配现金股利5000元，按10%提取盈余公积。 1．将成本法调整为权益法 借：长期股权投资 4000
贷：投资收益 4000
2．确认合并时被并子公司的留存收益属于母公司部分 借：资本公积 -32000
贷：盈余公积 31400 未分配利润 -63400
3. 抵消长江公司的所有者权益及黄河公司对长江公司的长期股权投资 借：股本 100000
资本公积 40000 盈余公积 40250 未分配利润 -75250 贷：长期股权投资 84000 少数股东权益 21000
4. 抵消长江公司的利润分配项目和黄河公司的投资收益 借：年初未分配利润 -79250 投资收益 8000 少数股东损益 2000 贷：提取盈余公积 1000 股利 5000 年末未分配利润 -75250 三、合并后第二年
假设2009年长江公司净盈利20000元，分配现金股利8000元，按10%提取盈余公积。 1．将成本法调整为权益法 借：长期股权投资 13600
贷：年初未分配利润 4000 投资收益 9600 2．确认合并时被并子公司的留存收益 借：资本公积 -32000 贷：盈余公积 31400 未分配利润 -63400
3. 抵消长江公司的所有者权益及黄河公司对长江公司的长期股权投资 借：股本 100000
资本公积 40000 盈余公积 42250 未分配利润 -65250 贷：长期股权投资 93600 少数股东权益 23400
4. 抵消长江公司的利润分配项目和黄河公司的投资收益 借：年初未分配利润 -75250
投资收益 16000 少数股东损益 4000 贷：提取盈余公积 2000 股利 8000 年末未分配利润 -65250