部门预算审计的内容与方法
作者：余海斌
上海审计 2004年0C期
１．部门预算审计的内容。根据公共财政框架的要求以及部门预算的特征和性质，部门预算审计的内容非常广泛，既包括人员经费的审计，也包括财政专项资金的审计；既包括预算内资金审计，也包括预算外资金审计；既包括预算编制的审计，也包括预算执行的审计。这就要求运用系统原理来探索部门预算审计。审计有无以拨作支情况、虚列支出情况、改变预算支出资金用途情况、预算外支出由预算内列支情况等，审计部门预算编制合法性与合规性情况、财政部门预算支出真实性情况、各部门年终预算收支清理情况、调入资金情况、财政结转下年使用资金情况、财政资金使用效益情况等等。
２．部门预算审计的方法。由于部门预算内容广泛，就要采用不同方法来进行部门预算审计。对于部门预算审计，首先要有宏观审计思路和目标。要通过研究部门预算，审计财政资金走向；通过审计财政资金法制性和效益性，分析宏观经济政策；通过审计宏观经济政策，分析政策执行效果；从而提出相应的制度化建议，促进宏观经济发展。在整个部门预算审计过程中，要结合“微观———宏观———微观”和“宏观———微观———宏观”的思维方式。其次要区别不同情况采用不同的审计方法。例如核对法、查询法、盘点法、调节法、分析法、抽查法、详查法等方法以及计算机技术等等，将定量方法和定性方法结合起来，运用定量方法来对经济问题、政治问题与社会问题进行定性分析。
（１）部门预算综合审计方案的制定。部门预算审计方案的制定要运用系统化原理。部门预算按照“基层预算单位”———“一级预算单位”———“主管预算单位”的程序，逐级编制、汇总、初审，最后形成各部门的“部门预算”。它包括预算内外资金：财政拨款收入、预算外资金收入及其他收入，人员经费、公用经费、专项经费（包括基本建设支出）等内容。在制定审计方案时，要综合考虑。根据各个部门行政职能的定位，根据各个部门的发展战略与发展政策，来科学设计审计方案。从部门预算编制到部门预算执行结果，审计部门预算的法制性、科学性、完整性和效益性，实行系统审计：①财政拨款收入是否按照国家有关政策规定、标准和对专项经费的管理要求来执行，是否纳入部门预算编制与管理；②预算外资金收入是否按照国家对预算外资金管理的相关规定来执行，是否全部纳入部门预算编制与管理；③其他收入如单位出租出借收入、有偿转让收入、服务性收入等是否纳入部门预算编制与管理；④人员经费预算支出是否符合国家相关规定，如机构人员编制数及国家规定的工资、津贴、补贴标准，是否按规定来编制预算并执行；⑤公用经费预算符合相关规定；⑥专项经费预算支出是否符合本部门事业发展需要和财力可能统筹安排，预算项目的效益目标、运用的公共资源、支出标准和测算依据是否符合相关规定，是否实现滚动项目预算；⑦是否按零基预算法来编制部门预算，部门预算编制方法及结果是否具有合法性、合规性及效益性；⑧部门预算编制与执行是否符合国家法律法规、政策，能否完成部门事业发展，能否完成本部门行政职能；⑨部门预算编制与执行评价；⑩部门预算审计建议。（２）部门预算审计方案的具体实施。由于公共财政框架对部门预算的要求较高，导致部门预算审计的难度较大。在部门预算审计方案的具体实施过程中，要注意人力资源的有机配合，要因事制宜，分别不同的审计内容、审计要求来安排。在部门预算审计人力资源的安排上，根据部门预算审计要求，实施审计人员跨专业、跨部门、跨项目流动。在审计过程中，尤其要强化审计的系统性，审计人员在各个审计环节要经常联系与研讨，互相通报各个审计过程、审计环节的审计情况，以利于部门预算审计方案系统的落实。（３）部门预算审计延伸。由于部门预算编制是由层层编制上报，包括很多单位，而且财政资金上收与下拨环节较多等原因，部门预算审计要加强延伸的力度。在延伸审计过程中，要注意延伸的重点，围绕各分项目方案的主要内容来进行，及时反馈延伸审计信息，确保部门预算审计的完成。从延伸的角度来审视与分析部门预算的编制与执行。（４）部门预算审计报告。部门预算审计报告不仅要审计部门预算编制与执行的合法性、合规性和效益性，还要分析部门发展政策，提出部门预算编制与执行的建议以及部门发展的建议。